13 Мая 2015Услуги по временному размещению и проживанию: нюансы применения «вмененки»

Н. Н. Луговая
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

К нам в редакцию поступил вопрос: какие особенности нужно учесть плательщику ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (на примере нормативной базы города федерального значения Севастополя)? Что ж, постараемся сориентировать вас по основным моментам заданной темы. Заинтересованный читатель, знакомьтесь.

Читаем НК РФ

Основные требования к услугам по временному размещению и проживанию содержатся в пп. 12 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ, а также сформулированы в разъяснениях компетентных органов. В целом здесь можно выделить следующие моменты.

Кому? Что? Для чего?

Во-первых, предполагается, что услуги оказываются исключительно физическим лицам. При этом надо иметь в виду, что применение «вмененки» не ставится в зависимость от того, кто оплачивает такие услуги^[1]. Иными словами, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, то предпринимательская деятельность по предоставлению данных услуг может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД^[2].

Однако (обратите внимание!) в договоре должно быть указано, что помещение во владение и пользование предоставляется именно физическому лицу. Если в договоре обозначено, что право владения и пользования помещением получает организация, налицо сдача помещений в аренду организациям^[3]. А такая деятельность на «вмененку» не переводится^[4].

Поскольку услуги (для применения «вмененки») оказываются именно «физикам», отсюда вытекает, что, во‑вторых, во временное пользование предоставляются помещения, предназначенные для размещения и проживания людей (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). При этом (в‑третьих) помещения не должны сдаваться для постоянного или преимущественного проживания, то есть использоваться физическими лицами в качестве места жительства^[5].

Сколько?

Общая площадь сдаваемых помещений в каждом объекте не должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К сведению:

К объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и др. (абз. 40 ст. 346.27 НК РФ).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитываются площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).

Коридоры, санузлы и гостиные, находящиеся в гостиничном номере, к помещениям общего пользования не относятся – ими пользуются не все проживающие в гостинице, а только жильцы, размещенные в номере. Поэтому такие площади входят в общую, определяемую для расчета ЕНВД.

В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и проживанию (квартир, коттеджей и т.д.), исключение из общей площади помещения для временного размещения и проживания помещений общего пользования, судя по содержанию абз. 38 ст. 346.27 НК РФ, законодательством не предусмотрено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по инвентаризационным и правоустанавливающим документам – договорам купли-продажи, аренды (субаренды), техническим паспортам, планам, схемам, экспликациям и др.^[6]

В то же время в Письме от 24.01.2014 № 03‑11‑10/2510 Минфин разъяснил: плательщики ЕНВД, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие, при исчислении налога тоже вправе уменьшать общую площадь объекта на площадь помещений общего пользования.

Аналогичный, в общем‑то, подход следует из арбитражной практики – см., например, Постановление ФАС ДВО от 11.10.2012 № Ф03-4608/2012 по делу № А80-389/2011. Суть дела состоит вот в чем. Предприниматель для целей осуществления предпринимательской деятельности заключал договоры безвозмездного пользования жилыми помещениями с собственниками и нанимателями квартир. По условиям заключенных договоров и в соответствии с передаточными актами предпринимателю предоставлялись в пользование комнаты в квартирах с указанием размера передаваемой площади на определенный договором срок.

Доводы налогового органа о том, что положения абз. 39 ст. 346.27 НК РФ не подлежат применению, поскольку помещения, используемые коммерсантом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не относятся к объектам гостиничного типа, были отклонены судом, так как налоговый орган не доказал, каким образом влияет на получение дохода то обстоятельство, что предоставляемые комнаты являются частью квартиры. Прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует, налоговое законодательство не содержит. Таким образом, при исчислении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в квартирах общая площадь помещения для временного размещения и проживания определяется исходя из размера площади жилых комнат без учета площади помещений общего пользования.

В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Только самостоятельный вид деятельности

Идем дальше. Рассматриваемые услуги переводятся на «вмененку» только в случае, если они представляют собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности.

К сведению:

Коды основных видов деятельности при подаче заявления о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя) до 01.01.2016 определяются на основании ОК 029-2001 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 1)^[7].

Для рассматриваемого нами случая основной вид деятельности закодирован как класс 55 «Деятельность гостиниц и ресторанов» (например, 55.11 – деятельность гостиниц с ресторанами, 55.12 – деятельность гостиниц без ресторанов, 55.22 – деятельность кемпингов и др.) либо 70 (в частности, 70.20.1 – сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества)^[8].

С указанной даты (с 01.01.2016) сведения о видах экономической деятельности, зафиксированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), будут изменены на данные, определяемые по ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). ФНС планирует самостоятельное (без участия юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) изменение данных (см. Письмо ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465).

Если услуги по временному размещению и проживанию являются неотъемлемой частью процесса функционирования организаций (например, как в санаториях, профилакториях, пансионатах и иных подобных учреждениях в отношении лиц, прибывших в целях лечения и отдыха), деятельность таких организаций (учреждений) под действие пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не подпадает. Соответствующее разъяснение дал Президиум ВАС в п. 2 Информационного письма от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Показатели для расчета ЕНВД

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой (НБ) для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (ФП), характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В виде формулы указанная норма НК РФ выглядит так: НБ = ВД = БД х ФП.

Физическим показателем (ФП) для вида предпринимательской деятельности «оказание услуг по временному размещению и проживанию» является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах), а базовой доходностью (БД) в месяц – величина 1 000 руб. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Обратите внимание:

Площадь помещений для временного размещения и проживания является физическим показателем, определяющим сумму ЕНВД. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Сказанное подтверждает и судебная практика – см., например, Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 по делу № А55-796/2011. Кстати, на выводы арбитров Поволжского округа ссылается и УФНС по Республике Крым в Информации от 10.12.2014: если помещения не используются под гостиничные номера, а либо переданы в возмездное или безвозмездное пользование, либо в них проводятся ремонтные работы, то из оценки налоговых обязательств по ЕНВД исключается фактически не используемая под оказание услуг по временному размещению и проживанию площадь (Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 № А55-796/2011).

Кроме того, при расчете «вмененного» налога используются показатели коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). (Заметим: в силу п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после запятой.)

С учетом того, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), формулу по определению налоговой базы (НБ) можно представить следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП₁ + ФП₂ + ФП₃), где:

– БД – базовая доходность в месяц (напомним: для услуг по временному размещению и проживанию этот показатель установлен в размере 1 000 руб. за кв. м);

– К1 – коэффициент-дефлятор;

– К2 – корректирующий коэффициент;

– ФП₁, ФП₂, ФП₃ – значения физического показателя (общей площади помещения для временного размещения и проживания) в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога. Аналогичный подход прослеживается при снятии «вмененщика» с учета в связи с прекращением им «вмененной» деятельности (вмененный доход за такой квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе).

В случае если постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

НБ = ВД = БД х К1 х К2 х ФП / КД х КД_факт., где:

– КД – количество календарных дней в месяце;

– КД_факт. – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К сведению:

Формула, представленная выше, слегка преобразована (для лучшего восприятия материала) автором статьи. Если следовать дословным формулировкам НК РФ (в частности, п. 10 ст. 346.29 НК РФ), формулу нужно показать в следующем виде:

ВД = БД х ФП / КД х КД₁, где:

– ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

– БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

– ФП – величина физического показателя;

– КД – количество календарных дней в месяце;

– КД₁ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К налоговой базе для расчета суммы налога применяется налоговая ставка (С) в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, формула для расчета суммы налога к уплате приобретает следующий вид: ЕНВД = НБ x С = НБ х 15%.

Обратите внимание:

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведет свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, ему придется рассчитывать налог по каждому месту и (или) виду деятельности. Для определения общей суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, полученные результаты складываются.

Налог к уплате

Исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ). К таким вычетам (в случае если используется труд наемных работников) относятся:

– суммы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование^[9], обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством^[10], обязательное медицинское страхование^[11], обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний^[12]) с выплат своим работникам;

– суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

– суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Обратите внимание:

«Вмененщики», использующие наемный труд, могут уменьшить налог на сумму рассмотренных вычетов не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если у ИП-«вмененщика» нет наемных работников, он может уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах^[13]).

Обратите внимание:

На предпринимателей, не имеющих наемных работников, ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50% не распространяется.

Исчисленная в таком порядке сумма налога перечисляется в бюджет. Уплата налога (в силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ) производится не позднее 25‑го числа первого месяца следующего налогового периода^[14]. Налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Ближе к теме: оказание услуг по временному размещению и проживанию в Севастополе

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Севастополя введена в действие (с 01.01.2015) Законом от 26.11.2014 № 85‑ЗС (далее – Закон № 85‑ЗС). Данным нормативным актом установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится «вмененка», и значения корректирующего коэффициента К2, учитывающие совокупность особенностей ведения таковой (деятельности). Среди прочих в законе названа и интересующая нас деятельность – оказание организациями и предпринимателями услуг по временному размещению и проживанию.

Разделив территорию на четыре зоны, законодатель для каждой из них предложил свои значения коэффициентов К2, при этом во внимание принял общую площадь помещений для временного размещения и проживания – менее или более 250 кв. м. Так, для первой зоны^[15] (площадь не более 250 кв. м) К2 составляет 0,3, для остальных трех – вдвое больше, то есть 0,6. Если площадь помещений более 250 кв. м (с учетом нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 12 ст. 1 Закона № 85‑ЗС таковая не должна превышать 500 кв. м), значения корректирующих коэффициентов равны 0,2 (первая зона) и 0,4 (со второй по четвертую зоны). Причем влияние сезонного фактора для рассматриваемого вида деятельности также учтено – коэффициент К2 в период с 1 июля по 30 сентября увеличивается в 1,5 раза, при этом К2 не должен превышать 1.

ПРИМЕР 1.

Вид деятельности индивидуального предпринимателя О. Н. Иванова (сведения о нем включены в реестр ЕГРИП с 01.02.2015) – оказание услуг по временному размещению и проживанию. Гостевой дом расположен в городе Инкермане, площадь помещений для временного размещения и проживания составляет 240 кв. м (площадь помещений общего пользования проживающих не учитывается). Для упрощения примера предположим, что физический показатель в феврале и марте не менялся.

Рассчитаем «вмененный» налог за I квартал 2015 года (учтем при этом, что предприниматель вел деятельность два полных месяца – февраль и март).

1. Налоговая база для рассматриваемого случая определяется по формуле: НБ = БД x К1 x К2 x ФП х 2.

БД – базовая доходность – составляет 1 000 руб./кв. м.

К1 – это коэффициент-дефлятор, на 2015 год согласно Приказу Мин­экономразвития России от 29.10.2014 № 685 он установлен в размере 1,798 (см. также Письмо ФНС России от 22.12.2014 № ГД-4-3/26440@).

К2 – корректирующий коэффициент, принят Законом № 85‑ЗС в размере 0,3.

НБ = 1 000 руб./ кв. м х 1,798 х 0,3 х 240 кв. м х 2 мес. = 258 912 руб.

2. Рассчитаем сумму ЕНВД по итогам налогового периода (I квартала) по формуле: ЕНВД = НБ x 15%.

ЕНВД = 258 912 руб. х 15% = 38 837 руб.

3. Сумму рассчитанного налога можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (в настоящем примере не рассматриваются).

Следует обратить внимание: в силу ст. 2 Закона № 85‑ЗС для плательщиков ЕНВД, использующих труд наемных работников, значение корректирующего коэффициента К2 уменьшается и составляет:

– 70% от установленного названным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше трех МРОТ;

– 85% от установленного данным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше двух МРОТ.

Среднемесячная заработная плата работников рассчитывается в целом по налогоплательщику в соответствии со ст. 139 ТК РФ в порядке, утвержденном Правительством РФ.

ПРИМЕР 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера, слегка изменив ситуацию и рассмотрев ее применительно ко II кварталу.

В апреле 5 номеров общей площадью 70 кв. м ремонтируются. Работы проведены в течение месяца и сданы в срок. В мае начат ремонт в 3 других номерах площадью 30 кв. м. Попутно проводится реконструкция, что должно увеличить общий размер помещений для временного размещения и проживания (появится 2 новых номера). В результате с июня физический показатель составил 260 кв. м. (против 240 кв. м в прошлый период).

За II квартал бухгалтер рассчитает единый налог следующим образом.

Налоговая база за апрель и май определяется с учетом К2 в размере 0,3, в июне – с учетом К2 в размере 0,2. Площадь ремонтируемых объектов в расчет не принимается.

Получается, что налоговая база (по месяцам квартала) рассчитывается так:

НБ = 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 170 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 210 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 0,2 х 260 кв. м = 298 468 руб.

Сумма рассчитанного (не уменьшенного на налоговые вычеты) ЕНВД по ставке 15% за II квартал составит 44 770 руб.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

В силу ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 25‑го числа месяца следующего за кварталом. В настоящее время форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме».

Заметим: величина налоговой базы округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом).

Расчет суммы ЕНВД производится в разделе 2 декларации. Здесь (на основании п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом) указываются данные об одном облагаемом ЕНВД виде деятельности, ведущемся на территории с одним кодом ОКТМО.

К сведению:

При ведении нескольких видов деятельности на территории с одним ОКТМО либо одного вида деятельности на территориях с разными ОКТМО нужно заполнить отдельные разделы 2.

Для заполнения раздела 2 (одного или нескольких в зависимости от ситуации) декларации определяют:

– величину базовой доходности (строка 040 декларации);

– значение коэффициента-дефлятора К1 (строка 050);

– значение корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого состоит на учете налогоплательщик-«вмененщик» (строка 060);

– значение физического показателя за каждый месяц квартала. Оно отражается в графе 2 строк 070 – 090 раздела 2. Если в каком‑то месяце значение физического показателя изменилось, такое изменение учитывается с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть в декларации указывается уже измененное значение физического показателя. (По данным примера 2 это следующие величины: 170 (апрель), 210 (май) и 260 (июнь).)

В графе 3 строк 070 – 090 раздела 2 следует учитывать количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета). В количество дней ведения деятельности включаются (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

– день постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, указанный самим налогоплательщиком в заявлении о постановке на учет;

– день снятия с учета, прописанный в заявлении о снятии с учета.

ПРИМЕР 3.

Воспользуемся условиями примера 1, слегка изменив их. ИП встал на учет в качестве плательщика ЕНВД 09.02.2015.

Количество календарных дней ведения деятельности, которое надо учесть в разделе 2 декларации при расчете налога за I квартал 2015 года, составит:

– в январе – 0 (графа 3 строки 070);

– в феврале – 20 (графа 3 строки 080);

– в марте – 31 (графа 3 строки 090).

* * *

Мы постарались рассмотреть основные моменты, на которые нужно ориентироваться «вмененщикам» при оказании физическим лицам услуг временного размещения и проживания. На практике вопросов по этой теме возникает (как правило) предостаточно. В дальнейшем мы по‑прежнему готовы освещать сложные моменты, отвечая на ваши вопросы.

^[1] См., например, Письмо Минфина России от 18.02.2008 № 03‑11‑04/3/74.

^[2] Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03‑11‑04/3/167.

^[3] Пункт 2 ст. 671 ГК РФ.

^[4] См. также письма Минфина России от 29.02.2012 № 03‑11‑06/3/18, от 20.01.2011 № 03‑11‑06/3/2, от 08.07.2009 № 03‑11‑09/240, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ «Ответы на типовые вопросы налогоплательщиков».

^[5] Такие разъяснения представлены, например, в письмах Минфина России от 19.04.2012 № 03‑11‑11/130, от 30.08.2010 № 03‑11‑11/228, ФНС России № ШС-22-3/507@.

^[6] Данная мысль подтверждена письмами Минфина России от 05.05.2009 № 03‑11‑06/3/125, ФНС России № ШС-22-3/507@.

^[7] ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454‑ст. Он утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст, которым с 01.02.2014 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода (до 01.01.2016) введен в действие новый классификатор – ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

^[8] См. также Письмо ФНС России от 18.12.2007 № 02‑7‑11/478@.

^[9] См. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

^[10] См. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

^[11] См. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326‑ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

^[12] См. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

^[13] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

^[14] С учетом ст. 6.1 НК РФ в 2015 году уплата единого налога производится не позднее 27.04.2015 (за I квартал), 27.07.2015 (за II квартал), 26.10.2015 (за III квартал), 25.01.2016 (за IV квартал).

^[15] Сюда Законом № 85‑ЗС отнесены Терновский муниципальный округ, Андреевский муниципальный округ, Верхнесадовский муниципальный округ, Орлиновский муниципальный округ, Качинский муниципальный округ, город Инкерман.