12 Августа 2015Последствия выставления предпринимателем на УСН счетов-фактур
Норма закона |
|
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. |
|
|
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. |
На практике |
|
Для привлечения покупателей поставщик, находящийся на УСН, может выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС. |
|
|
НК РФ это не запрещает. |
НДС |
|
П. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны уплачивать НДС в бюджет. |
|
|
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). |
Налоговая декларация |
|
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (то есть налогоплательщики, применяющие УСН), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
В 2014 г. |
|
В 2014 году была такая же обязанность, только срок представления декларации был до 20 числа. |
Ваш случай |
|
Следовательно, Вы были обязаны представлять налоговые декларации по НДС. |
|
|
Причем, в электронной форме. |
Разъяснения чиновников |
|
В письме от 30.01.2015 г. № ОА-4-17/1350@ ФНС РФ разъяснила, что в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года, декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной. |
|
|
Налоговая декларация по НДС на бумажном носителе представляется только налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). |
|
|
Новые правила, установленные в п. 5 ст. 174 НК РФ, касаются деклараций, в том числе уточненных, которые поданы после 1 января 2015 года. |
До 2015 г. Состав декларации |
|
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н (действовавшему до 1 января 2015 года), при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с переходом на УСН, представляются титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» налоговой декларации. |
С 2015 г. |
|
Аналогичная норма содержится и в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@, действующего с отчетности 2015 года. |
Арбитраж |
|
В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 разъяснено, что в п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет. |
Права на вычет нет |
|
Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. |
|
|
На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. |
|
|
Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена. |
Ваш случай |
|
Следовательно, в случае выставления счета-фактуры права на вычет НДС Вы не имели. |
Ответствен- ность |
|
В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. |
! |
|
Данная норма распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН, в случае выставления ими счетов-фактур. |
? |
|
При выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, находящимся на УСН, возникает вопрос о том, влияет ли НДС, указанный в счете-фактуре, на сумму налога при УСН? |
Доходы при УСН |
|
Ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, применяющими УСН, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. |
|
|
При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. |
|
|
В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. |
! |
|
Ст. 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. |
Расходы |
|
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
|
|
Данный перечень расходов является исчерпывающим. |
|
|
На основании п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. |
Позиция чиновников |
|
В этой связи, считает Минфин РФ, при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены. |
! |
|
Поэтому суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (письмо от 21.09.2012 г. № 03-11-11/280). |
Арбитраж |
|
В постановлении от 01.09.2009 г. № 17472/08 Президиум ВАС РФ разъяснил, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. |
|
|
Следовательно, НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим УСН, от покупателя товара (работ, услуг) не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов. |
|
|
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, может не включать сумму НДС, полученную от покупателя, в доходы при расчете налоговой базы по налогу при УСН. |
Спорный вопрос Ошибки в налоговой декларации |
|
Однако в настоящее время данный вопрос является спорным. Ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. |
Камеральная налоговая проверка |
|
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). |
|
|
Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. |
|
|
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. |
Уточненная налоговая декларация |
|
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Ситуация будет прозрачной с 1 января 2016 года. |
|
|
Федеральным законом от 06.04.2015 г. № 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что с 1 января 2016 года из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исключаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками покупателям товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур. |
|
|
В то же время и с 2016 года законодательно закреплено, что суммы НДС, предъявленные покупателю налогоплательщиком налога при УСН, в составе расходов не учитываются. |
Если налог в бюджет не уплачивался |
|
Если Вы не уплачивали НДС в бюджет, то Вам нужно знать, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечетвзыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ). |
Источник: Журнал «АМБ-Экспресс»