15 Января 2020Упрощенцам и ИП на патенте упростили жизнь
А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не очень значительные, но в целом приятные для "доходно-расходных" упрощенцев и предпринимателей на ПСН изменения внесены в НК. Теперь первым не обязателен факт подачи документов на госрегистрацию прав на недвижимость, чтобы включить стоимость ОС в "упрощенные" расходы. А для вторых окончательно решен - в их пользу - вопрос о численности работников при совмещении патента с иными налоговыми режимами.
Эти поправки вступили в силу уже с 29 сентября.
На упрощенке стало легче списать расходы на ОС
На "доходно-расходной" упрощенке включать сформированную первоначальную стоимость ОС в расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из событий <1>:
• ввод ОС в эксплуатацию;
• полная или частичная оплата ОС. В последнем случае, конечно, учитывать расходы вы можете только в пределах фактической оплаты.
До недавнего времени для ОС-недвижимости требовалось еще и подать документы на госрегистрацию прав. Дата подачи документов должна была подтверждаться распиской (уведомлением) Росреестра об их получении. С 29.09.2019 это требование отменено <2>.
То есть теперь при выполнении двух названных выше условий начать учитывать расходы можно, даже если компания еще не обращалась в Росреестр.
Совет. Если компания на УСН с 2020 г. планирует поменять объект налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" и приобретает дорогостоящее ОС, то, возможно, стоит отложить ввод его в эксплуатацию. Даже если ОС будет оплачено в 2019 г., но использовать в деятельности вы его начнете только в 2020 г., то сможете учесть расходы <3>.
Но имейте в виду, если у ИФНС будут доказательства того, что фактически ОС начало эксплуатироваться еще в 2019 г., когда применялся объект "доходы", налог пересчитают.
Напомним, что расходы на приобретение ОС на упрощенке списываются равными долями на последнее число каждого оставшегося до конца года отчетного периода <4>.
Пример. Учет расходов на покупку недвижимости при УСН
Условие. ООО "Компания" приобрело в августе 2019 г. помещение магазина за 20 000 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в сентябре. Договором предусмотрена поэтапная оплата недвижимости. ООО перечислило по 5 000 000 руб. в сентябре и ноябре 2019 г.
Остальную часть согласно договору предстоит уплатить уже в 2020 г.
Документы на госрегистрацию прав на объект фирма не подавала.
Решение. В "упрощенные" расходы текущего года можно включить:
• на 30.09.2019 - 2 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 2);
• на 31.12.2019 - 7 500 000 руб. ((5 000 000 руб. / 2) + 5 000 000 руб.).
ИП считает "патентных" работников отдельно от прочих
У предпринимателя на патенте теперь может быть больше 15 наемных работников. Но конечно, только при совмещении ПСН с иным налоговым режимом. Дело в том, что в п. 5 ст. 346.43 НК <5> теперь прямо говорится: средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности, которые ведет ИП и в отношении которых применяется ПСН.
То есть, скажем, при совмещении ПСН и упрощенки показатели средней численности нужно отслеживать отдельно. При применении УСН средняя численность работников не должна превышать 100 человек по всей деятельности ИП <6>. Значит, у предпринимателя, который совмещает ПСН и упрощенку, может быть и 100 работников, при условии что не больше 15 из них заняты в деятельности на ПСН.
Собственно говоря, Минфин, учитывая сложившуюся судебную практику, согласился с таким подходом еще в конце прошлого года <7>.
И значительно раньше это сделали налоговики <8>.
* * *
Кроме этих положительных для предпринимателей на ПСН поправок, с 29.09.2019 действуют и не столь приятные: региональные власти получили право устанавливать ограничения для применения ПСН по некоторым видам деятельности. Например, по количеству или общей площади сдаваемого в аренду жилья, количеству и общей площади объектов торговли и общепита, количеству транспорта, используемого в грузовых и пассажирских перевозках <9>.
--------------------------------
<1> подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<2> п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ
<3> Письмо Минфина от 17.08.2018 N 03-11-11/58541
<4> п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818
<5> п. 5 ст. 346.43 НК РФ
<6> подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
<7> Письма Минфина от 02.11.2018 N 03-11-12/79046, от 20.09.2018 N 03-11-12/67188
<8> п. 17 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@
<9> подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ
Источник:
Журнал "Главная книга", N 23, 2019