Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

16 Мая 2018Особенности применения ИП ставки 0 % по «упрощенному» налогу


О. П. Гришина
редактор журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

В рамках налоговых «каникул» вновь зарегистрированные предприниматели могут уплачивать «упрощенный» налог с применением нулевой ставки. Однако реализация подобной преференции возможна при условии утверждения налоговых «каникул» субъектом РФ. Также региональные власти вправе дополнительно установить ряд ограничений по применению льготной налоговой ставки. Обо всем этом поговорим в рамках данного материала.

Порядок установления налоговых «каникул» для предпринимателя

Статьей 346.20 НК РФ субъектам РФ предоставлено право устанавливать на период до 2020 года на соответствующей территории налоговую ставку 0 % для впервые зарегистрированных предпринимателей-«упрощенцев»[1], осуществляющих деятельность в производственной, социальной, научной и бытовой сферах.

Льготная ставка может применяться непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня регистрации предпринимателей (см. письма Минфина России от 11.01.2018 № 03‑01‑11/413, от 22.08.2017 № 03‑11‑11/53581). Иначе говоря, если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя в 2018 году, то применять льготную ставку 0 % по «упрощенному» налогу он вправе в течение двух налоговых периодов – в 2018 и 2019 годах.

Обратите внимание

Налоговым кодексом не предусмотрена подача предпринимателем специального заявления о применении налоговой ставки в размере 0 % (см. Письмо Минфина России от 09.11.2017 № 03‑11‑11/73672).

Применение предпринимателем ставки 0 % по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСНО, не означает освобождение от уплаты страховых взносов. На этот момент Минфин обратил внимание в Письме от 18.10.2017 № 03‑11‑11/68194.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вводится налоговая ставка 0 %, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2[2].

В связи с этим по вопросам отнесения осуществляемой ИП коммерческой деятельности к видам предпринимательской деятельности, по которым установлена ставка налога 0 %, Минфин рекомендует обращаться в региональные официальные органы (см., например, письма от 30.08.2017 № 03‑11‑11/55704, от 28.07.2017 № 03‑11‑11/48077).

Важная деталь: в период действия ставки 0 % предприниматели-«упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», не платят минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

О признаке первичности регистрации предпринимателя

Что подразумевается в словосочетании из п. 4 ст. 346.20 НК РФ «впервые зарегистрированных», поясним на примере дела № А34-12768/2016, рассмотренного судьями АС УО в Постановлении от 29.09.2017 № Ф09-5631/17.

Изложим суть спорной ситуации. Физическое лицо, проживающее в Курганской области, трижды регистрировалось в качестве ИП:

– с 18 января 1993 года по 31 декабря 1993 года;

– с 29 января 1996 года по 31 декабря 2000 года;

– с 9 сентября 2015 года.

С момента последней регистрации предприниматель применял УСНО: объект налогообложения – «доходы», вид деятельности – «деятельность спортивных объектов» (код по ОКВЭД 1[3]– 92.61,по ОКВЭД 2 – 93.11).

Право предпринимателей на УСНО применять ставку 0 % в Курганской области утверждено Законом Курганской области от 26.05.2015 № 41 (далее – Закон № 41). Реализовать данное право предприниматели могли после вступления в силу регионального нормативного акта в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в приложении к этому закону. Предприниматель счел, что установленный п. 4 ст. 346.20 НК РФ признак первичности регистрации относится только к периоду после вступления в силу Закона № 41. В связи с этим он решил, что вправе применять ставку 0 % по «упрощенному» налогу в 2015 году.

Но с такой позицией не согласились ни налоговики, ни арбитры. Последние, отказывая предпринимателю в удовлетворении его требований, исходили из следующего.

Буквальное толкование нормы п. 4 ст. 346.20 подразумевает возможность применения ставки в размере 0 % в отношении лишь тех лиц, для которых одновременно соблюдаются два условия:

1. Первичная регистрация в качестве предпринимателя после вступления в силу закона субъекта.

2. Первичная регистрация на протяжении всей жизни.

Приведенная в законе формулировка «впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов» прямо указывает на отсутствие фактов более ранней регистрации лиц в качестве предпринимателей и не затрагивает содержания признака первичности регистрации как противопоставленного повторной и последующей регистрации. Иначе говоря, норма п. 4 ст. 346.20 НК РФ подразумевает возможность применения ставки 0 % в отношении лиц, которые впервые зарегистрированы в качестве предпринимателей не только после вступления в силу закона РФ, но и на протяжении всей жизни данного лица.

При этом суды отклонили как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего дела следующие доводы предпринимателя:

– между осуществляемыми им ранее видами деятельности отсутствовали экономическая взаимозависимость и взаимосвязанность;

– в периоды предпринимательства он осуществлял различные виды деятельности;

– с момента предыдущей регистрации прошло более 14 лет.

Важная деталь: Определением ВС РФ от 24.01.2018 № 309‑КГ17-20967 отказано в передаче дела № А34-12768/2016 в судебную коллегию для пересмотра.

Обратите внимание

Ставка 0 % по «упрощенному» налогу устанавливается законами субъектов РФ только для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих региональных законов. Ее не могут применять предприниматели, снявшиеся с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированные (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ (см. Письмо Минфина России от 08.04.2015 № 03‑11‑11/19806).

Условия применения ставки 0 %

Общее условие применения льготной ставки 0 % определено абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Оно таково: по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ставка 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 % (см. также Письмо Минфина России от 28.07.2017 № 03‑11‑11/48077). Очевидно, предпринимателю в рамках камеральной проверки нужно будет подтвердить документами факт соблюдения данного условия, поскольку налоговики в силу п. 6 ст. 88 НК РФ вправе их истребовать.

Последствия нарушения этого условия (как, впрочем, и иных, о которых мы расскажем далее) прописаны в абз. 7 названного пункта – предприниматель должен уплатить налог по обычным ставкам за весь налоговый период, в котором допущено нарушение ограничений.

Субъектам РФ дано право устанавливать дополнительные ограничения по применению ставки 0 % по «упрощенному» налогу. В частности, регионы могут ввести ограничения:

– по средней численности работников (к примеру, Законом г. Москвы от 18.03.2015 № 10 установлено такое ограничение – не более 15 человек);

– по предельному доходу от реализации, рассчитываемому в соответствии со ст. 249 НК РФ, при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ставка 0 % (к примеру, Законом г. Севастополя от 25.10.2017 № 370‑ЗС предельная величина дохода установлена в размере 60 млн руб.).

Обратите внимание

Законом субъекта РФ предельный размер дохода в целях применения УСНО (150 000 000 руб.) может быть уменьшен не более чем в 10 раз (абз. 6 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Иных ограничений по применению предпринимателем на УСНО ставки 0 % налоговым законодательством не установлено. Данный факт отмечен в Письме Минфина России от 23.03.2015 № 03‑11‑10/15651.

И последнее. Применение ставки 0 % по «упрощенному» налогу не освобождает предпринимателя от сдачи декларации по УСНО в установленный срок – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).


[1] Напомним: регистрация ИП по месту его жительства осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

[2] ОК 029‑2014 (КДЕС ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст.

[3] ОК 029‑2001 (КДЕС ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454‑ст.

Источник: Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

23 Января 2019

Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Выплата пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Какие дополнения внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в перечень регионов, участвующих в реализации пилотного проекта? Должен ли ФСС возместить пособия, выплаченные работодателем – участником пилотного проекта по решению суда? Возможны ли назначение и выплата пособия ФСС, если страхователь не представил больничный лист?

21 Января 2019

Годовые премии в "зарплатной" отчетности

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

100 тысяч ростовчан не пустили за рубеж

Накануне Нового года принято отдавать все долги, чтоб встретить наступающий пусть и с пустым кошельком, но с чистой совестью. В Ростовской области, судя по статистике региональных управлений ФНС и ФССП, традициям следуют далеко не все: на конец декабря 2018 года от налоговых органов было направлено более 29 тысяч исполнительных листов, общая сумма задолженности по которым составила почти 0,5 миллиарда рублей, а по данным судебных приставов, около 120 тысяч ростовчан оказались временно ограничены в выезде за рубеж.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Января 2019

Трудовая книжка, униформа: применять ли ККТ при возмещении сотрудниками расходов?

При оказании онлайн-услуг иностранная организация должна уплачивать НДС независимо от даты получения аванса

ФФОМС утвердил новые формы отчетности для диспансеризации

В связи с новой ставкой НДС скорректированы формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

Минфин предложил ввести налоговый вычет по расходам на фитнес

21 Января 2019

Даже если в повестке о вызове на допрос нет наименования налогоплательщика, надо явиться в инспекцию

Суды освободили от штрафа страхователя, который неправильно разнес по графам Ф.И.О. работника

Минтруд России разъяснил, в каких случаях у индивидуальных предпринимателей не проводится специальная оценка условий труда

Разъяснено, может ли российское юрлицо отказаться от ставки НДС 0% при реализации товаров контрагенту из ЕАЭС

ФСС России дополнил список недействительных бланков больничных

Освободить от НДС операторов по обращению с отходами могут уже в марте

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

читать все Новости