30 Января 2019Начинающему бухгалтеру о расчете «вмененного» налога

Е. В. Карпова

В редакцию приходят различные вопросы, в том числе от начинающих бухгалтеров. Ответ на один из них сегодня в центре внимания.

Аптека находится на специальном налоговом режиме в виде уплаты ЕНВД. Что нужно учесть при расчете «вмененного» налога в 2019 году?

К сведению

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, не обязаны вести бухгалтерский учет. Для целей, не связанных с налогообложением, коммерсант, являющийся плательщиком «вмененного» налога, вправе использовать для подтверждения полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т. п.). Также для указанных целей можно вести учет доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании «первички» фиксировать поступления денежных средств (выручку) и произведенные расходы (Письмо Минфина России от 05.04.2016 № 03‑11‑11/19212).

Налоговая база. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Вид деятельности аптечной организации – розничная торговля лекарственными препаратами. Соответственно, при расчете налога ей нужно использовать следующие показатели (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

    *
Значения физических показателей указываются в целых единицах.

Корректирующие коэффициенты. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Первый – он же коэффициент-дефлятор – Минэкономразвития определило на 2019 год в размере 1,915 (Приказ от 30.10.2018 № 595). В 2018 году, заметим, К1 был равен 1,868.

Второй – корректирующий коэффициент – устанавливают представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

К сведению

Нормативный акт с К2 для конкретной местности можно найти на сайте ФНС^[1], путь: Налогообложение в РФ / Действующие в РФ налоги и сборы / Специальные налоговые режимы / ЕНВД / Особенности регионального законодательства. В местном акте значение коэффициента, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, устанавливается в отдельности для каждого ее вида. При этом учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 25.06.2018 № 03‑01‑15/43605).

Значение, учитывающее совокупность этих особенностей, определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов.

Коэффициент К2 (с округлением до третьего знака после запятой) не может быть меньше 0,005 и больше 1 (п. 7 и 11 ст. 346.29 НК РФ).

Расчет налога. Сумма ЕНВД по итогам налогового периода (квартала – ст. 346.30 НК РФ) определяется как произведение налоговой базы и ставки.

Ставка единого налога применяется в размере 15 % величины вмененного дохода, если иная ставка не установлена органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении рассматриваемой категорий налогоплательщиков и вида предпринимательской деятельности (ст. 346.31 НК РФ).

С учетом сказанного выше формула для расчета налоговой базы (НБ) будет выглядеть так:

НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Уменьшение суммы налога. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Во-первых, это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1).

Право «вмененщиков» на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование ограничивается только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены. Соответственно, сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, которая фактически уплачена в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (письма Минфина России от 24.10.2018 № 03‑11‑11/76242, 03‑11‑06/3/76236).

Во-вторых, это расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Заметим, для исчисления и выплаты пособий своим работникам «вмененщики» (организации и ИП) пользуются положениями ст. 14, 15 Федерального закона № 255‑ФЗ^[2].

Перечислим условия, при соблюдении которых ЕНВД может быть уменьшен на сумму пособий:

• пособие по временной нетрудоспособности не связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

• пособие исчислено за тот же квартал, за который уменьшается ЕНВД, и фактически выплачено до представления налоговой декларации за этот квартал, но не позднее 20‑го числа первого месяца следующего квартала (письма Минфина России от 03.04.2013 № 03‑11‑11/136, от 05.05.2014 № 03‑11‑РЗ/20973)^[3];

• пособие выплачивается за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя, – первые три дня временной нетрудоспособности (начиная с четвертого дня больничный выплачивается за счет средств ФСС^[4]);

• пособие принимается к вычету только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников.

Уменьшить сумму единого налога (это в‑третьих) можно и на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Для этого нужно соблюсти условия, установленные пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Указанные в п. 2 ст. 346.32 страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму обозначенных в п. 2 расходов не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

К сведению

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения «физикам», уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.06.2018 № 03‑11‑11/44500).

Стоит также отметить, что в течение 2017 – 2018 годов аптечные организации, применяющие спецрежим в виде ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе были применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью в РФ или допущены к ее осуществлению (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

С 2019 года действие указанной льготы прекратилось. Теперь аптечной организации (если у нее нет других льгот) придется перейти на общий (30 % вместо 20 %) тариф (кстати, основной тариф остался на уровне 2018 года – Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03‑15‑06/54260).

Пример

Аптечная организация (зарегистрирована в 2017 году) расположена в Нижнем Новгороде. Площадь ее торгового зала составляет 30 кв. м.

ЕНВД, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, на территории города введен Постановлением Городской Думы г. Н. Новгорода от 21.09.2005 № 50 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В соответствии с этим документом ставка единого налога для налогоплательщиков – организаций и ИП, впервые зарегистрированных после 01.01.2016, установлена в размере 7,5 % величины вмененного дохода.

Базовая доходность – 1 800 руб. за кв. м. Коэффициенты К1 на 2019 год – 1,915, К2 для торговли – 1.

Предположим, что в I квартале 2019 года организация уплатила взносы и пособия за свой счет в сумме 30 000 руб.

Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2019 года – 310 230 руб. (1 800 руб. x 1,915 x 1 x (30 + 30 + 30) кв. м).

Соответственно, ЕНВД за I квартал – 23 268 руб. (310 230 руб. х 7,5 %).

Предельная сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД, – 11 634 руб. (23 268 руб. х 50 %).

Поскольку уплаченная сумма взносов и пособий (30 000 руб.) превышает предельную величину, сумма налога уменьшается на 11 634 руб.

Таким образом, единый налог к уплате в бюджет за I квартал 2019 года составит 11 634 руб.

По итогам I квартала (не позднее 20‑го числа следующего месяца, то есть в апреле) необходимо сдать декларацию по ЕНВД. Декларация сдается по месту постановки на учет (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

^[1] www.nalog.ru.

^[2] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

^[3] Если пособие выплачено позднее, оно может быть учтено при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором оно фактически было выплачено (Письмо Минфина России № 03‑11‑11/136).

^[4] Пункт 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255‑ФЗ.