15 Мая 2015Когда отпуск приходится на разные отчетные периоды
Комментарий к Письму ФНС РФ от 06.03.2015 № 7-3-04-614@
Ситуация, когда отпуск начинается в одном месяце, а продолжается в следующем, довольно распространенная. В комментируемом Письме ФНС РФ от 06.03.2015 №7‑3‑04/614@ рассмотрен подобный случай: отпуск приходится на декабрь и январь, то есть на разные отчетные периоды. Учетная политика организации не предусматривает создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. При этом указано: несмотря на применение организацией метода начисления для признания расходов при расчете налога на прибыль, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Связано это с тем, что налоговое законодательство четко не предписывает, что отпускные обязательно учитывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В подтверждение данной позиции в письме приведена и судебная практика.Следует отметить, что существует и такое мнение, согласно которому понятие «начисленных расходов» в НК РФ не раскрывается, а следовательно, под моментом начисления расходов на отпускные можно понимать момент, когда у работодателя возникает обязанность их выплатить. При этом, если исходить из п. 4 ст. 272 НК РФ, заработная плата начисляется и выплачивается по истечении месяца (как постоплата отработанного времени), а отпускные начисляются и выплачиваются авансом за все время отпуска.
К сведению
Если организация применяет кассовый метод, то расходы на отпуск, приходящийся на разные отчетные периоды, можно учесть в момент выплаты (перечисления) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). С учетом этого спорных моментов при применении кассового метода не возникает.
Однако представленное мнение является спорным, поскольку Минфин со ссылкой на тот же п. 4 ст. 272 НК РФ указывает: если отпуск начался в последнем месяце отчетного периода, а закончился в первом месяце следующего отчетного периода, то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных (письма от 09.06.2014 № 03-03‑РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03‑03‑06/1/42, от 23.07.2012 № 03‑03‑06/1/356). Кроме того, такое мнение подтверждается, при рассмотрении в совокупности п. 4 ст. 272 НК РФ и п. 1 этой же статьи, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следовательно, поскольку отпускные, приходящиеся, например, на декабрь и январь, фактически выплачиваются до наступления отпуска (ст. 136 ТК РФ) – в декабре, они должны признаваться в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Другими словами, начисленные за декабрь отпускные должны быть отражены в расходах по налогу на прибыль в налоговом периоде, которым является соответствующий календарный год, а за январь – в I квартале следующего года (ст. 285 НК РФ).
Соответственно, если организация, применяющая метод начисления, примет во внимание арбитражную практику и учтет расходы на оплату отпусков в полном размере в месяце их начисления, она должна быть готова к спору с налоговой инспекций.
Если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, бухгалтерский учет в данной ситуации ведется по обычным правилам, то есть распределять отпускные по месяцам не нужно.
Напомним, что порядок начисления отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпусков или нет.
Обратите внимание
В силу п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н, все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Объясняется это тем, что такие расходы признаются оценочным обязательством (Письмо Минфина РФ от 14.06.2011 № 07‑02‑06/107). Оценочные обязательства отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010).
Итак, если организация не создает резерв на оплату отпусков, то начисление и выплата отпускных будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет (26, 44 (…)) Кредит 70 – начислены отпускные
Дебет 70 Кредит 50 (51) – выплачены отпускные
Если же создается резерв на оплату отпусков, то в бухгалтерском учете следует отразить такие записи:
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные
Дебет
70 Кредит 50 (51)
– выплачены отпускные.
Источник: Журнал«Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»
