Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

6 Ноября 2019Расчет отпускных: основные правила и допускаемые ошибки


Отпускные – это денежные средства, выплачиваемые работодателем в счет предстоящего отпуска не позднее чем за три дня до его начала. Каковы правила расчета отпускных? Какие выплаты включаются в расчет, а какие нет? В каких случаях необходимо индексировать средний заработок? Каковы нюансы учета премий при расчете отпускных? Какие ошибки при отпускных расчетах часто встречаются на практике?

Правила расчета отпускных

При предоставлении работнику ежегодного отпуска за ним сохраняются место работы (должности) и средний заработок. При расчете среднего заработка следует руководствоваться нормами ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Средний дневной заработок…

…для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях

…для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, предусмотренных ТК РФ)

Способ расчета зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором будет взят отпуск).

Если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев

Определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

К сведению: работникам, с которыми заключен договор на срок до двух месяцев или для выполнения сезонных работ, поло-

путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах

жено два рабочих дня отпуска за каждый месяц работы (ст. 291, 295 ТК РФ). ТК РФ не обязывает работодателя предоставлять такой отпуск до окончания срока договора. При увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается по формуле:

Количество календарных дней в неполном календарном месяце

=

Среднемесячное число календарных дней (29,3)

х

Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце

Количество календарных дней этого месяца

Рассмотрим на примерах порядок расчета среднего заработка.

Сотруднику учреждения предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.08.2019 по 28.08.2019. Расчетный период (с 01.08.2018 по 31.07.2019) отработан полностью. Сумма выплат, включаемых в расчет, – 780 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных составит 2 218,43 руб. (780 000 руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Отработанными считаются все дни, включая выходные и праздники, когда работник числился в учреждении, кроме дней, когда он был в командировке, отпуске, на больничном или по другим причинам освобождался от работы (п. 5 Положения № 922, Письмо Минтруда РФ от 15.04.2016 № 14‑1/В-351).

Работнику учреждения предоставлен очередной отпуск с 01.08.2019 по 14.08.2019 (14 кал. дн.). Сумма выплат, включаемых в расчет, – 710 000 руб.

В расчетном периоде (с 01.08.2018 по 31.07.2019) работник находился:

– с 04.02.2019 по 10.02.2019 – в служебной командировке;

– с 01.03.2019 по 31.03.2019 – на больничном;

– с 20.05.2019 по 26.05.2019 – в очередном отпуске.

Рассчитаем средний дневной заработок.

Для расчета отпускных сначала надо определить количество полностью отработанных календарных месяцев и количество дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество полностью отработанных календарных месяцев – 9 (август –декабрь 2018 года, в 2019 году – январь, апрель, июнь, июль).

Количество дней в не полностью отработанных месяцах:

– в феврале 2019 года – 21,97 дня (29,3 / 28 x (28 ‑ 7));

– в марте 2019 года – не было таковых;

– в мае 2019 года – 22,68 дня (29,3 / 31 х (31 ‑ 7)).

Средний дневной заработок составит 2 302,58 руб. (710 000 руб. / (29,3дн. x 9 мес. + 21,97 дн. + 22,68 дн.)).

При расчете отпускных надо учитывать следующие особенности:

  • если сотрудник работает в учреждении меньше года, то количество отработанных дней и база для расчета отпускных определяется со дня приема на работу до 1‑го числа месяца, в котором он идет в отпуск (п. 4, 10 Положения № 922);

  • если работник трудится неполный день или неполную неделю, то ему положен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 93, 115 ТК РФ). В расчет отпускных включаются все выплаты без пересчета их пропорционально отработанному времени (п. 12 Положения № 922);

  • если работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, трудится неполное время, то оплачиваемый отпуск ему не положен (письма ФСС РФ от 14.07.2014 № 17‑03‑14/06‑7836, Роструда от 15.10.2012 № ПГ/8139‑6‑1).

Какие выплаты включаются в расчет, а какие нет?

При исчислении среднего заработка:

  • учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от их источников (п. 2 Положения № 922). Данный перечень является открытым;

  • не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

В каких случаях можно включить в расчет материальную помощь? В Определении от 26.12.2018 № 307‑КГ18-21657 по делу № А66-8838/2017 ВС РФ решил, что матпомощь в размере трех должностных окладов (два оклада при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, один – по заявлению работника) относится к выплатам стимулирующего характера и является частью системы оплаты труда. В связи с этим ее нужно включать в расчет среднего заработка.

По мнению арбитров, матпомощь, которая по локальным актам считается стимулирующей выплатой и частью оплаты труда, нужно учитывать при расчете среднего заработка. В обоснование данного вывода суд приводит п. 2 Положения № 922, согласно которому для расчета учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда у работодателя (Определение ВС РФ от 10.05.2018 № 307‑КГ18-918 по делу № А66-13705/2016).

Можно ли включить в расчет доплату между окладом и средней заработной платой в период командировки? Такую выплату можно рассматривать как часть зарплаты и учитывать при расчете среднего заработка при выполнении следующих условий:

  • работодатель предусмотрел доплату в системе оплаты труда (отразил ее в трудовом договоре работника);

  • она включена в фонд оплаты труда;

  • доплата учитывается при определении сумм страховых взносов.

К такому выводу пришел Минтруд в Письме от 03.08.2016 № 14‑1/ООГ-7105. В этом же письме чиновники отметили, что доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка. По их мнению, названные доплаты являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника.

Время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки ввиду необходимости в выходные или праздничные дни, а также начисленные за обозначенное время суммы исключаются при исчислении среднего заработка (Письмо Минтруда РФ от 13.08.2015 № 14‑1/В-608).

Можно ли включать в расчет разовые премии, а также премии к юбилейным и памятным датам? Премии учитываются при расчете отпускных, если они предусмотрены системой оплаты труда (Письмо Минтруда РФ № 14‑1/ООГ-7105).

Минздравсоцразвития в Письме от 13.10.2011 № 22‑2/377012‑772 разъяснило: поскольку при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ), в расчет среднего заработка будут включаться премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде.

Если премии выплачены за рамками системы оплаты труда, то они не включаются в расчет среднего заработка. Так, признаются не относящимися к системе оплаты труда разовые премии, например к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319‑6‑1). Также не признаются относящимися к системе оплаты труда премии, выплачиваемые по окончании определенных календарных периодов, из средств от экономии фонда оплаты труда (Определение ВС РФ от 01.12.2014 № 18‑КГ14-157).

Критерием для отнесения той или иной премии к разряду подлежащих или не подлежащих включению в расчет средней заработной платы является ее связь с результатами труда (выполнением трудовой функции), а не периодичность или размер (фиксированный или динамичный).

Каков порядок включения в расчет выплат за счет средств грантов? Если организация-грантополучатель осуществляет такую выплату своему работнику в соответствии с трудовым договором, то выплата признается частью зарплаты и учитывается при расчете средней заработной платы (Письмо Минтруда РФ от 15.03.2016 № 17‑4/В-107).

В случае, когда выплата производится в рамках гражданско-правовых отношений, при расчете среднего заработка ее учесть нельзя.

Нюансы расчета отпускных при повышении оклада в учреждении

При повышении оклада индексация среднего заработка для отпускных предусмотрена только в случае, когда оклады повысили всем работникам учреждения или структурного подразделения, где числится работник (п. 16 Положения № 922, Письмо Минтруда РФ от 12.05.2016 № 14‑1/В-447).

Индексировать надо оклад и доплаты, установленные в фиксированном размере к окладу (например, 10 % от оклада или два оклада). Не подлежат индексации премии и доплаты, установленные в диапазоне значений (допустим, от 15 до 35 % оклада), в абсолютных величинах (1 000 руб.) и не зависящие от оклада (2 % от доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход) (абз. 6 п. 16 Положения № 922, Письмо Минтруда РФ от 18.08.2015 № 14‑1/В-623).

Коэффициент индексации рассчитывается по формуле:

Коэффициент индексации

=

Размер оклада после повышения

/

Размер оклада до повышения

Порядок индексации зависит от того, когда произошло повышение окладов:

  • при повышении зарплаты в расчетном периоде надо проиндексировать выплаты, начисленные до повышения;

  • при повышении зарплаты после расчетного периода, но до начала отпуска индексируются выплаты за весь расчетный период;

  • при повышении оклада во время отпуска индексируются выплаты за весь расчетный период. Проиндексированные отпускные надо заплатить только за дни начиная с даты повышения оклада.

Работнику предоставлен очередной отпуск с 01.08.2019 по 28.08.2019. Зарплата сотрудника складывается из оклада (30 000 руб.), ежемесячной премии в размере 15 % от оклада, а также доплаты за ученую степень кандидата наук в размере 3 000 руб. С 01.01.2019 всем работникам организации увеличены оклады. В частности, оклад работника увеличен с 30 000 до 35 000 руб.

Предположим, что расчетный период (с 01.08.2018 до 31.07.2019) отработан полностью. За этот период работнику начислено:

– за август – декабрь 2018 года – 187 500 руб., в том числе зарплата исходя из оклада – 150 000 руб., премии – 22 500 руб., доплата за ученую степень – 15 000 руб.;

– за январь – июль 2019 года – 302 750 руб., в том числе зарплата исходя из оклада – 245 000 руб., премии – 36 750 руб., доплата за ученую степень – 15 000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Коэффициент индексации – 1,1667 (35 000 руб. / 30 000 руб.). При расчете отпускных индексируется только зарплата, начисленная до 01.01.2019. Сумма проиндексированных выплат составила 201 225,8 руб. ((150 000 + 22 500) руб. х 1,1667). Доплаты за ученую степень не зависит от оклада и не индексируется.

Выплаты для расчета отпускных с учетом индексации – 518 975,8 руб. (201 225,8 + 15 000 + 302 750).

Средний дневной заработок – 1 421,85 руб. (518 975,8 руб. / 365 дн.).

Отпускные – 39 811,8 руб. (1 421,85 руб. x 28 дн.).

Нюансы учета премий при расчете отпускных

Для учета премий при расчете отпускных установлен особый порядок (п. 15 Положения № 922):

Виды премии

Порядок учета

Ежемесячные премии

Учитываются фактически начисленные премии в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода

Премии за период работы, превышающий один месяц (квартальные, за полугодие)

Учитываются фактически начисленные премии в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода.

Если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчетного периода, то они учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год

Премии учитываются независимо от времени начисления вознаграждения

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922 (например, работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам), премии учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии, и премии были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

При определении среднего заработка премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий отпуску календарный год, учитываются независимо от времени их начисления; годовая премия должна учитываться при расчете отпускных. Однако возможны ситуации, когда годовая премия начисляется уже после выплаты отпускных. Тогда нужно сделать перерасчет среднего заработка и учесть годовую премию.

Например, сотрудник учреждения ушел в отпуск в январе 2019 года, а премия по итогам работы за 2018 год была начислена в феврале 2019 года. В описанной ситуации отпускные были выплачены из среднего заработка без учета годовой премии. Соответственно, нужно пересчитать средний заработок с учетом премии по итогам 2018 года, исчислить новую сумму отпускных и произвести доплату.

Ошибки при отпускных расчетах

Выплата работнику учреждения денежной компенсации вместо отпускных. Статья 126 ТК РФ допускает замену ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией. Но компенсацией может быть заменена лишь та часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней; замена отпуска компенсацией возможна, если работник имеет право на удлиненный отпуск или на дополнительный. При этом отдельным категориям сотрудников, например несовершеннолетним или беременным, запрещено заменять отпуск денежной выплатой.

Признание в расходах суммы отпускных, излишне выплаченных в связи со счетной ошибкой. Учреждениям – плательщикам налога на прибыль следует помнить, что они вправе учитывать только те расходы, которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Пунктом 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Как видим, для целей налогообложения прибыли учитываются только такие расходы на выплату заработной платы (в том числе отпускных), начисление которых произведено в соответствии с нормами трудового законодательства и которые отвечают критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.07.2016 № 03‑03‑06/1/43097). Излишние начисленные суммы заработной платы в результате счетной ошибки не отвечают критериям обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение дохода организацией, поэтому не могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.

Отсутствие перерасчета отпускных после выплаты годовой премии. Трудовое законодательство не содержит прямого указания на то, что нужно пересчитать средний заработок и доплатить работнику отпускные в случае выплаты годовой премии после начисления отпускных за предыдущий год. Вместе с этим в п. 15 Положения № 922 отмечено, что при определении среднего заработка учитываются вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения. Из данной нормы явствует: если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы за год, то после его начисления нужно произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой. Как следствие, при перерасчете среднего заработка производится перерасчет отпускных.

Перерасчет отпускных необходим и в ситуации, когда работнику в месяце, входящем в расчетный период для расчета отпускных, ошибочно была начислена премия в меньшем размере, а затем доначислена в месяце ухода в ежегодный оплачиваемый отпуск (то есть за пределами расчетного периода).

Удержание без согласия работника излишне выплаченных отпускных из пособия по временной нетрудоспособности в ситуации, когда работник заболел во время ежегодного оплачиваемого отпуска и решил перенести неиспользованную часть отпуска на другой срок. Законодательством, в частности Федеральным законом от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255‑ФЗ), возможность каких‑либо удержаний из правомерно назначенного и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности прямо не предусматривается.

В части 4 ст. 15 названного закона содержится разрешение на взыскание (удержание) излишне выплаченного пособия в случаях счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя при его назначении и выплате.

На основании ст. 137 ТК РФ удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться, в частности, при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Из нормы ст. 137 ТК РФ следует, что, если работник не увольняется, без его согласия организация не вправе удержать излишне выплаченные отпускные из его заработной платы. Несмотря на то, что пособие по временной нетрудоспособности не является заработной платой (ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ, ст. 129 ТК РФ), в ситуации, когда работник не увольняется, без его согласия учреждению не следует удерживать излишне выплаченные отпускные и суммы из выплачиваемого ему пособия по временной нетрудоспособности.

Выплата отпускных позже установленного срока. В статье 136 ТК РФ закреплено, что выплата отпускных производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. По общему правилу срок рассчитывается в календарных днях. Если день выплаты приходится на выходной или праздник, отпускные надо выдать накануне (Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693‑6‑1).

Учреждение должно соблюдать правило, согласно которому между днем выдачи отпускных и днем начала отпуска должно быть три полных календарных дня. При этом требуется учитывать время, необходимое на банковские операции (на перечисление с лицевого счета учреждения на банковскую карту сотрудника или получение денежных средств в кассу учреждения).

Например, если работник уходит в отпуск с понедельника, то отпускные необходимо выдать ему не позднее четверга. В этом случае работодатель обезопасит себя от претензий контролирующих органов и сотрудников.

Если работодатель исполнит сроки перечисления, но выдаст только часть отпускных, это будет считаться задержкой выплаты, причитающейся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Работодатель может выдать отпускные раньше, чем за три дня. Трудовой кодекс не содержит запрета на данное действие. Вместе с отпускными можно выдать и зарплату (так зачастую поступают работодатели, если отпуск начинается за несколько дней до установленной даты выплаты заработной платы). При этом необходимо проконтролировать выполнение требования, согласно которому выплата заработной платы должна производиться не реже чем каждые полмесяца.

Источник: Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

04 Декабря 2019

Мишустин: Отчетность для бизнеса на "упрощенке" отменят в июне 2020 года

В июле 2020 года в России отменят отчетность для тех предпринимателей, которые используют "упрощенку" по доходам. Об этом заявил глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин.

Предприятие на спецрежиме в виде ЕСХН: платить ли НДС?

С 2019 года организации, выбравшие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками НДС. При этом право на освобождение от НДС с реализации сохранилось в отношении небольших сельхозпредприятий. Но насколько выгодна такая льгота, учитывая, что сельхозпродукция облагается НДС по ставке 10 %? На основе расчетов попробуем разобраться, в каких случаях лучше сохранить статус плательщика НДС, а в каких – отказаться от обязанности по уплате налога.

Владельцы здравниц бьют тревогу: с нового года резко вырастет плата за землю и налог на имущество

Уже с нового года может значительного вырасти финансовая нагрузка на владельцев крымских санаториев. Предприниматели считают, что это отразится на цене путевки и материально-технической базе здравниц.

02 Декабря 2019

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль и налог на имущество

Влияет ли использование налогоплательщиком права на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль на расчет им налога на имущество в отношении соответствующего основного средства?

О возврате переплаты по страховым взносам ИП на УСНО: судебная практика

Контролирующие органы настаивают, что расходы при исчислении страховых взносов предприниматели не должны учитывать. Однако арбитры в большинстве своем придерживаются по данному вопросу противоположного мнения. Причем в последнее время в судебной практике появилось довольно много решений, в которых предприниматели требуют возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды 2014 – 2015 годов. Налоговики, в свою очередь, активно этому сопротивляются, иногда приводя довольно нелепые доводы. Подробности – далее.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

04 Декабря 2019

Для признания расходов в чеке ККТ необходимы наименование и ИНН покупателя

Стороны трудовых отношений могут договориться о переводе зарплаты на различные счета работника

Пленум ВС РФ: сомнения по делам о налоговых преступлениях трактуются в пользу налогоплательщика

Отозвать заявление об увольнении по собственному желанию можно по электронной почте

Внесение медиками исправлений в больничный лист – не повод для отказа в выплате пособия

02 Декабря 2019

Оплату вынужденного прогула незаконно уволенного работника можно взыскать с генерального директора

Принятый в начале месяца работник должен получить зарплату в первой половине месяца, даже если дни выплаты 10-го и 25-го числа

Утилизационный сбор: скорректированы перечень транспортных средств и размеры сбора

Минфин России разъяснил, как создать резерв для выплат работникам при увольнении в связи с реорганизацией

Налоговики разъяснили порядок начисления пеней по транспортному и земельному налогам с 2021 года

27 Ноября 2019

Медведев прокомментировал возможность освобождения малоимущих от НДФЛ

Минфин России напомнил, какие документы нужно представить для получения социального вычета на обучение

ФСС России обновил список недействительных больничных

Доход, выплаченный физлицу организацией по решению суда, облагается налогом

Росстат утвердил новые формы статистической отчетности для образовательных организаций

читать все Новости