7 Сентября 2014Как уменьшить ЕНВД на сумму больничных пособий

Компании и предприниматели имеют право уменьшать вмененный налог на сумму выплаченных больничных. Но следует отметить, что пособия по болезни в сумме с обязательными страховыми взносами и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай болезни (если оно есть), уменьшают ЕНВД не более чем на 50 процентов. Но чтобы в эту часть вошли пособия по нетрудоспособности важно соблюсти определенные условия. Рассмотрим, как уменьшить ЕНВД на эти выплаты.

1. Пособия выплачены до того, как сдана декларация по ЕНВД

По общему правилу единый налог можно уменьшить на сумму пособия по временной нетрудоспособности, которое фактически начислено и выплачено в том квартале, за который рассчитывается налог.

На практике нередко случается так, что пособие по болезни начислено работнику в одном квартале, а фактически выплачено в другом. Как быть в таких случаях? Учитывать пособие по временной нетрудоспособности при расчете единого налога уже в том квартале, когда оно было выплачено? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

Финансисты отмечают, что порядок учета пособия по болезни при расчете единого налога зависит от того, когда оно было фактически выплачено.

Декларация по ЕНВД представляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом

Если это произошло до момента подачи декларации за квартал, за который исчисляется ЕНВД, то учесть выплаченное пособие по болезни можно в этом квартале. Если же пособие выплачено позднее, оно может быть учтено при расчете единого налога только в том квартале, в котором оно фактически было выплачено.

Пример 1:
ООО «Кипарис», осуществляющее розничную торговлю, переведено на уплату ЕНВД. Товаровед О.А. Петрова 16 июня 2014 года представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, из которого следует, что она находилась на больничном семь календарных дней (с 9 по 15 февраля 2014 года). Организация начислила О.А. Петровой пособие по временной нетрудоспособности в размере 5000 руб. 24 июня 2014 года, а выплатила только 4 июля 2014 года. Когда организация вправе учесть указанное пособие: при расчете ЕНВД за II квартал или III квартал?

Решение

Соответственно в данном случае организация, несмотря на то что пособие по болезни выплачено в III квартале 2014 года, вправе учесть его при расчете единого налога за II квартал 2014 года.

2. Больничный выплачен за счет компании или предпринимателя

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ в расчет единого налога на вмененный доход включаются суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачены за счет средств работодателя. Это значит, что в налоговый вычет по ЕНВД могут быть включены лишь выплаты за первые три дня болезни сотрудника. Поскольку за остальные дни пособие по болезни выплачивается за счет средств ФСС РФ. 

В настоящее время пособие по болезни за счет средств работодателя выплачивается только за первые три дня нетрудоспособности (ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ)

Если сотрудник болел не сам и его нетрудоспособность обусловлена уходом за больным членом семьи, в том числе за ребенком, то выплаченное ему пособие по болезни учесть при расчете единого налога на вмененный доход не получится. Поскольку такое пособие полностью выплачивается за счет средств соцстраха.

Почему единый налог уменьшается только на пособие по болезни

В обязанности работодателя входит, в частности, выплата работникам следующих пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Однако уменьшить ЕНВД можно только на выплаченные работникам пособия по болезни. Связано это с тем, что остальные пособия полностью выплачиваются за счет средств ФСС РФ и работодатель не несет никаких расходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 03.04.2014 № 031106/3/14890 и от 28.03.2014 № 03-11-11/13859.

Заметим, что индивидуальные предприниматели не вправе учесть при расчете единого налога на вмененный доход пособие по временной нетрудоспособности в связи со своей болезнью. Объясняется это очень просто. Пособие по болезни выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ при условии, что индивидуальный предприниматель добровольно вступил с ФСС РФ в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ).

3. Пособие не покрывается страховыми выплатами по договорам добровольного страхования

В последнее время не редкость, когда работодатели добровольно страхуют своих работников на случай их временной нетрудоспособности. И если вы относитесь к числу таких работодателей, то вам необходимо знать, как уменьшить ЕНВД в таких случаях.

Так, списать расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности вы можете только в той части, которая не покрыта страховыми выплатами по договорам добровольного страхования. То есть в расчет ЕНВД включается сумма пособия за первые три дня болезни за вычетом выплат, произведенных страховой организацией. Поясним сказанное на примере.

Пособие по болезни должно быть начислено в течение 10 календарных дней со дня предоставления больничного листа, а выплачено — в день, установленный для выдачи зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона № 255ФЗ)

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО «Кипарис» заключило договоры добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности. По условиям договора выплаты страховой организации покрывают только первые два дня болезни. Какую сумму пособия ООО «Кипарис» вправе учесть при расчете единого налога?

Решение
Исходя из положений законодательства, в расчет единого налога включаются пособия, выплаченные за счет работодателя и не покрываемые страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.

В данном случае выплаты страховой организации покрывают только первый и второй дни болезни. Пособие за третий день доплачивает организация за счет собственных средств, поскольку это ее прямая обязанность.

Следовательно, уменьшить ЕНВД организация сможет только на пособие за третий день болезни работника в размере 714,29 руб. (5000 руб.  : 7 дн. × 1дн.).

4. Пособие выплатили работникам, занятым во вмененной деятельности

Действующим законодательством предусмотрено, что в расчет единого налога берутся только те суммы пособий, которые выплачены работникам, трудящимся во вмененной деятельности. Как уменьшить ЕНВД, если вы совмещаете общий режим или упрощенную систему с вмененкой и один работник у вас задействован сразу в нескольких видах деятельности? Тогда всю сумму выплаченного такому работнику пособия по болезни вы учесть не сможете. Вам необходимо будет распределить ее между видами деятельности. Как указали финансисты в письме от 28.03.2014 № 03-11-11/13859, распределение сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует производить пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от всех видов предпринимательской деятельности.

Пример 3:
ООО «Василек» одновременно осуществляет оптовую (общий режим налогообложения) и розничную (система налогообложения в виде ЕНВД) торговлю канцелярскими товарами. В июне 2014 года организацией было выплачено главному бухгалтеру К.А. Романовой пособие по временной нетрудоспособности в размере 5500 руб. Выручка за июнь 2014 года от оптовой торговли составила 700 000 руб., от продажи товаров в розницу — 200 000 руб. Распределим суммы пособия по временной нетрудоспособности между двумя видами деятельности.

Решение
1. Вычислим долю розничной выручки в общей сумме доходов за июнь 2014 года, на основании которой в дальнейшем будем распределять пособие по временной нетрудоспособности. Она составляет 22% [200 000 руб. : (700 000 руб. + 200 000 руб.) × × 100%].

2. Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. Она равна 1210 руб. (5500 руб. × 22%). Указанную сумму пособия фирма вправе включить в состав налогового вычета по единому налогу.

Оставшуюся сумму пособия в размере 4290 руб. (5500 руб. – 1210 руб.) организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Когда платежи по договорам добровольного страхования работников уменьшают единый налог

Помимо страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности уменьшить ЕНВД можно на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Однако при этом одновременно должны выполняться следующие условия:

— договоры заключены работодателем в пользу работников;

— основанием для выплаты по договору является временная нетрудоспособность работника, не связанная с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

— застраховываются и соответственно оплачиваются страховой организацией только первые три дня нетрудоспособности работника;

— сумма страховой выплаты по договору страхования не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель согласно положениям Закона № 255-ФЗ должен выплатить за счет собственных средств.

Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, принять платежи по договорам добровольного страхования к вычету при исчислении единого налога нельзя.

5. Больничный не связан с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием

Еще одно из условий для учета пособия по временной нетрудоспособности при расчете единого налога — оно не должно быть связано с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. И это условие неспроста.

Расходы работодателя на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве полностью возмещаются из средств обязательного социального страхования на случай травматизма.

Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая на производстве, выплачивается в размере 100% среднего заработка. Однако его максимальный размер в 2014 году не может превышать 61 920,0 руб.

То есть получается, что собственные средства на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве работодатель не тратит. Поэтому и учесть выплаченное пособие по болезни вмененщики при расчете единого налога не вправе.

6. В расходах учитывают всю сумму пособия, включая НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ. И соответственно работнику пособие уже выплачивается за минусом НДФЛ. Поэтому у многих возникает вопрос: какую сумму пособия по болезни учитывать при расчете единого налога на вмененный доход — с НДФЛ или без него? Исходя из положений пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, в состав налогового вычета по ЕНВД включаются расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности. Значит, при расчете единого налога следует учитывать начисленную сумму пособия по болезни, то есть с учетом НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (письма от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039 и от 20.10.2006 № 031104/2/216).

Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами в фонды (подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод. Уменьшить ЕНВД за квартал можно на пособие, выплачиваемое работнику, занятому во вмененной деятельности, за первые три дня временной нетрудоспособности и не связанное с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Кроме того, оно должно быть фактически выплачено до представления налоговой декларации за этот квартал.