Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

17 Мая 2018ИП перешел с ПСНО на УСНО: учет доходов


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

(Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494)

В Письме Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494 рассматривается вопрос об учете денежных средств, поступивших после перехода предпринимателя на УСНО за услуги, оказанные в период применения ПСНО. Данный вопрос имеет практическое значение, поскольку наличие дебиторской задолженности, например, за оказанные услуги (выполненные работы) при нахождении на патентной системе налогообложения не редкость.

В комментируемом письме финансисты делают вывод о том, что денежные средства за услуги, оказанные при ПСНО, поступившие после окончания срока действия патента и перехода на УСНО, должны учитываться для целей определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Насколько данный вывод соответствует действующему налоговому законодательству?

Начнем с того, что ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ никаких положений о переходе с «патента» на «упрощенку» нет. Отсюда и возникают подобные вопросы у налогоплательщиков.

Представители Минфина ссылаются на то, что при ПСНО применяется кассовый метод учета доходов (ст. 346.53 НК РФ). С этим утверждением не поспоришь. Кассовый метод учета доходов используется и при УСНО (ст. 346.17 НК РФ). Но вопрос в другом: о каких доходах идет речь в конкретном случае?

Отметим, что представители Минфина по данному вопросу ранее имели противоположное мнение, которое было высказано в Письме от 04.10.2013 № 03‑11‑12/41268. Основываясь все на тех же нормах НК РФ, финансисты указали, что в случае перехода налогоплательщика с ПСНО в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включить доходы, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСНО, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенке» не учитываются.

Но уже практически через месяц данное мнение поменялось на противоположное. В письмах Минфина России от 25.11.2013 № 03‑11‑12/50588 и от 23.01.2015 № 03‑11‑12/69636 было сказано следующее: денежные средства за период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости, поступившие после перехода его на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичного мнения представители Минфина придерживаются и сегодня, что подтверждается комментируемым письмом.

Почему так кардинально изменился подход, сказать сложно, тем более что в порядке определения доходов ни при ПСНО, ни при УСНО ничего радикально за это время не поменялось.

С экономической точки зрения, по мнению автора, в рассматриваемом случае получается не что иное, как двойное налогообложение. Ведь при применении ПСНО индивидуальный предприниматель уплачивает налог в виде стоимости патента независимо от фактического дохода, который он получит за время, на которое выдан патент, расходы вообще никак не учитываются. Налоговая база при ПСНО определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Соответственно, когда ИП оказывал услуги в период применения патентной системы налогообложения, налог с этих доходов уплачивается в тот момент, когда оплачивалась стоимость патента. Ведь в принципе доходы при ПСНО учитываются только с одной целью: чтобы величина доходов не превысила допустимый максимум – 60 млн руб. – для права на применение ПСНО.

При этом, когда финансисты предлагают учесть денежные средства, поступившие в счет оплаты дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения ПСНО, получается, что с этих доходов нужно еще раз уплатить налог, теперь уже при УСНО.

В качестве подтверждения мнения автора рассмотрим Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 по делу № А45-5494/2015.

Суть спора заключается в следующем. По результатам выездной налоговой проверки ИП были доначислены налог при УСНО, пени и штраф. Налоговые органы увеличили налоговую базу за счет включения в нее доходов в виде погашения дебиторской задолженности покупателя – заказчика услуг, оказанных в период действия патента.

Не согласившись с таким решением, предприниматель оспорил его в судебном порядке. Все три судебные инстанции поддержали налогоплательщика, отказав налоговому органу.

Интересно, что, с точки зрения проверяющих, денежные средства за товары (работы, услуги), поступившие в период применения УСНО (после окончания срока действия патента), – это доходы, полученные в рамках данной системы налогообложения, и не имеет значения то обстоятельство, что товары (работы, услуги), в оплату которых поступали средства, были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения «патента». Вывод, сделанный налоговым органом, заключается в том, что доход, полученный после окончания срока действия патента, не признается доходом, полученным в период применения ПСНО.

Судьи, проанализировав нормы действующего законодательства, отметили следующее:

– НК РФ не содержит запрета на совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения;

– переход на ПСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно в установленном гл. 26.5 НК РФ порядке;

– ни нормы закона, ни письма Минфина, на которые ссылались налоговики (которые не являются актами законодательства), не предусматривают такого порядка налогообложения, который применен налоговым органом.

Обратите внимание

Суды отметили, что предприниматель право на применение ПСНО не утрачивал. Истечение срока действия патента и утрата права на использование ПСНО имеют разные последствия для лица, осуществляющего свою деятельность по данной системе налогообложения. Поэтому предъявлять к ИП те же требования, что и к лицу, утратившему право на применение ПСНО, налоговый орган не вправе.

Суд учел также и то обстоятельство, что из отзыва инспекции четко и однозначно следует: поступление денег на счета налогоплательщика имело место именно за выполнение той работы (оказание услуг), которую он осуществлял на основании патента. Данное обстоятельство подтвердил и представитель налогового органа в судебном заседании, пояснив, что в платежных документах указано назначение платежей.

Приобретение патента не на полный год, а на несколько месяцев в году в данном случае обусловлено сезонным характером выполняемой работы (обслуживание сельскохозяйственного производства). Отложенное получение средств за выполненную работу вызвано тем, что сельхозпредприятия, для которых предприниматель выполнял работы, могут рассчитаться только по окончании уборки урожая и его реализации.

Средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую ИП никто не переводил, права на применение ПСНО не лишал.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям налогового законодательства и наличии оснований для признания его недействительным.

Но, к сожалению, рассмотренное судебное решение единичное. Позицию Минфина и налоговых органов на местах мы привели: она последние годы является неизменной. Отсюда можно сделать вывод о том, что при проверке в аналогичной ситуации налоговики доначислят предпринимателю налог при УСНО, пени и штраф. И отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»




Последние публикации

16 Октября 2018

Переходные положения в связи с увеличением ставки НДС

Согласно Федеральному закону от 03.08.2018 № 303‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 303‑ФЗ) с 01.01.2019 размер базовой ставки НДС увеличивается с 18 до 20 %. Кроме роста налоговой нагрузки, данное изменение создает налогоплательщикам проблему переходного периода, в который необходимо корректно исчислять НДС и справедливо распределять налоговое бремя между продавцом и покупателем. В предыдущий раз ставка НДС менялась 01.01.2004 (она была снижена с 20 до 18 %), – можно обратиться к опыту, наработанному в тот переходный период. В настоящей статье описаны случаи, когда могут возникнуть затруднения с определением ставки налога.

Налоговики не вправе исключить из ЕГРЮЛ юрлицо как недействующее только на основании формальных признаков

Единственный участник и директор юрлица обратился в арбитражный суд, когда узнал в 2018 году об исключении организации из ЕГРЮЛ (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 сентября 2018 г. № Ф03-3326/18 по делу № А73-2611/2018). Налоговая инспекция исключила юрлицо из ЕГРЮЛ как недействующее на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

К 2019 году необходимо скорректировать учетную политику согласно новым стандартам

Начиная со следующего года учреждения обязаны публиковать свою учетную политику на своих сайтах и подробно раскрывать ее положения в отчетности. А в некоторых случаях при изменении учетной политики придется пересматривать сравнительные показатели отчетности прошлых лет (п. 17 Приказа № 274н). Так что в ближайшем будущем и сама учетная политика, и каждое ее изменение станут объектом пристального внимания со стороны органов-учредителей и органов финконтроля.

15 Октября 2018

Выплачиваем компенсацию за задержку выдачи зарплаты

В целях повышения заинтересованности работодателей в недопущении нарушения трудовых прав работников в проекте федерального закона № 473887‑7 «О внесении изменений в статью 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», внесенном в Государственную Думу 25.05.2018, предложено исключить из ч. 6 названной статьи наказание в виде предупреждения. В случае принятия законопроекта работодатель больше не сможет отделаться предупреждением за несоблюдение сроков выдачи зарплаты и должен будет заплатить штраф. О том, каковы для работодателя последствия несвоевременной выплаты заработной платы, вы узнаете из настоящей статьи.

Об учете вкладов, взносов и иных платежей в адрес некоммерческой организации

В силу п. 40 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, кроме указанных в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Какие же платежи в адрес НКО можно учесть в налоговых расходах? Узнаете из данного материала.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Октября 2018

Возможно, с 1 января 2019 года коэффициенты-дефляторы увеличатся

Периодические печатные издания можно продавать без ККТ

Уточнены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности для бюджетников

Производитель может принять НДС к вычету, если гарантийный ремонт осуществлен дилером

Суд разобрался, какое условие о премии приводит к дискриминации

Минтруд России предложил проект величины прожиточного минимума за III квартал 2018 года

15 Октября 2018

Уменьшение числа вредных факторов на рабочем месте не дает права снизить надбавку к зарплате

Законопроект о включении в ПСН животноводства и растениеводства прошёл первое чтение

Решение по жалобе налогоплательщика может быть самостоятельным предметом судебного спора только в некоторых случаях

Разъяснено, когда инспекция вправе привлекать к ответственности за нарушение применения ККТ юрлицо, не состоящее у нее на учете

Взыскание судом зарплаты, когда ее размер неизвестен: два подхода

12 Октября 2018

Суммы возмещения морального вреда, причиненного здоровью работников из-за нарушений санитарного законодательства, не облагаются НДФЛ

Карточки водителей должны оформляться за счет средств работодателя

Минфин разрешил в проездных билетах уже сейчас указывать НДС по ставке 20 процентов

С 22 октября многодетные родители получат приоритетное право на ежегодный оплачиваемый отпуск

читать все Новости