26 Октября 2015Бытовые услуги на ЕНВД. Проблемы с плательщиками

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся, в частности, парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (код вида услуг 019300).

Ст. 346.27 НК РФ установлено, что бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Оказание бытовых услуг осуществляется в Вашем случае по договору возмездного оказания услуг.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В соответствии со ст. 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Поэтому заказчик (юридическое лицо) вправе указать в договоре, что услуга будет оказана третьим лицам, а оплачена заказчиком.

Контролирующие органы указывают, что если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН (письма Минфина РФ от 13.05.2010 г. № 03-11-06/3/72, ФНС РФ от 07.11.2011 г. № ЕД-4-3/18522@).

Однако в Информационном письме от 05.03.2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ разъяснил, что оказание бытовых услуг непосредственно физическому лицу в целях удовлетворения его бытовых или других личных потребностей подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД независимо от того, с кем был заключен договор на оказание соответствующих услуг.

Для целей применения главы 26.3 НК РФ не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств.

Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

В соответствии с договором, заключенным исполнителем с заказчиком, исполнитель обязан оказывать услуги парикмахерской непосредственно физическим лицам, направляемым заказчиком.

Тот факт, что эти услуги были заказаны и оплачивались заказчиком-ООО, не может изменить налоговый режим данной предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик обоснованно применяет налоговый режим в виде ЕНВД.

Арбитражные суды также отмечают, что законодательство о налогах и сборах не содержит требований в отношении заказчика бытовых услуг, конкретных требований к оформлению договорных отношений по оказанию данного вида услуг, а также порядку и форме расчетов для целей применения ЕНВД.

Для целей уплаты ЕНВД определяющими критериями объекта обложения ЕНВД является потребитель (физическое лицо), а также характер услуг в соответствии с перечнем ОКУН (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.03.2015 г. № А45-6837/2014, ФАС Поволжского округа от 27.01.2015 г. № Ф06-18527/2013).

Отметим, что после обнародования Информационного письма Президиума ВАС РФ ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали запретительных писем на эту тему.

Гражданское законодательство устанавливает два вида лиц: физические лица (граждане) и юридические лица (организации).

Гражданин (физическое лицо) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ).

То есть индивидуальный предприниматель – это не отдельное лицо, а всего лишь гражданин, который ведет предпринимательскую деятельность.

Получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин остается гражданином (физическим лицом).

Исходя из вышеприведенных норм ГК РФ, имущество гражданина юридически не разграничено и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, использует свое имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности.

Гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.

Имущество является объектом гражданских прав.

Объект гражданских прав

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

В соответствии со ст. 209 ГК РФ права владения, пользования и распоряжения своим имуществом принадлежат собственнику имущества.

Права соб-
ственника

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В письме от 03.07.2012 г. № 03-11-11/198 Минфин РФ разъяснил, что к бытовым услугам, налогообложение которых может осуществляться в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, относятся услуги, оказываемые только физическим лицам.

Предпринимательская деятельность по оказанию бытовых услуг юридическим лицам должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

При этом форма расчетов на возможность применения ЕНВД не влияет.
Следовательно, форма расчетов физического лица на применение ЕНВД не влияет.