ПУБЛИКАЦИЯ

28.06.06 Интернет-сайт компании. Нюансы учета

Татьяна Нечаева, эксперт журнала

Число компаний, рекламирующих себя с помощью интернет-сайта, растет день ото дня. Между тем не утихают споры по поводу того, как правильно учесть расходы на сайт. Мы рассмотрели разные варианты, рассчитанные как на осторожных, так и на смелых плательщиков.

Услуги по созданию сайта

В налоговом учете

Чаще всего разработку сайта и отдельных web-страниц заказывают сторонним специалистам. Существуют разные подходы к отражению в налоговом учете сумм, заплаченных исполнителю. Условно позиции можно охарактеризовать как осторожную и смелую. Первая подразумевает не одномоментное, а постепенное списание расходов. Здесь есть два варианта: признать нематериальный актив (НМА) и амортизировать его либо сформировать расходы и постепенно их списывать (последнее справедливо лишь для фирм, применяющих метод начисления).

Весьма спорным является вопрос, нужно ли относить web-сайт к НМА. В пункте 3 статьи 257 НК РФ сказано, что для признания актива необходимо надлежаще оформленное документальное подтверждение наличия самого НМА и исключительного права на него. Получить такие бумаги хлопотно, но многие предприятия идут по этому пути.

Людмила Романова, заместитель главного бухгалтера ЗАО «АКСЕЛЬ ШПРИНГЕЛЬ РАША»:

- Я бы посоветовала фирмам учитывать сайт как совокупность отдельных произведений, являющихся нематериальными активами. Несмотря на то, что для получения исключительных прав на каждый элемент необходимо собрать комплект документов, описание вашей проделанной работы, обратиться в Роспатент, ждать два месяца, перечислить пошлину и тому подобное. Ведь зачастую организации это выгоднее - в дальнейшем элементы сайта можно с выгодой продать.

Однако бухгалтеры частенько учитывают web-сайты как НМА без регистрации прав. Действительно, согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ, активом является в числе прочего исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ и баз данных. Возникает вопрос, корректно ли причислять сайт к компьютерным программам и базам. Эксперты склонны отвечать положительно.

Григорий Неверов, директор ООО «РТФ-АУДИТ»:

- Сайт - это не что иное, как совокупность программ, иначе его существование в цифровой форме было бы невозможно. Также он подходит под определение базы данных, которая представляет собой объективную форму предоставления и организации совокупности сведений, систематизированных так, чтобы их можно было найти с помощью электронной вычислительной машины (ст. 4 Закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1). Именно комплексное рассмотрение сайта как базы данных представляется наиболее верным с точки зрения законодательства.

Теперь разберемся с исключительными правами. Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 5351-1, программы для ЭВМ (а значит, и сайты) относятся к объектам авторского права. А оно в свою очередь не требует регистрации, специального оформления или соблюдения каких-либо формальностей (п. 1 ст. 9 Закона № 5351-1). Поэтому для документального подтверждения наличия НМА и исключительного права достаточно договора с разработчиком и акта сдачи-приемки, где говорится о переходе к заказчику права на сайт. Если такие бумаги оформлены, то условия пункта 3 статьи 257 НК РФ соблюдены и главбух вправе отразить в учете нематериальный актив и начислять амортизацию.

Если по соглашению и акту права на сайт остались за его создателем, то стоимость услуг можно отнести к затратам, уменьшающим прибыль. Но иногда плательщики, работающие по методу начисления, желают перестраховаться и распределяют расходы равномерно в течение нескольких периодов, как того требует пункт 1 статьи 272 НК РФ. Обычно в документах не указано, как долго организация будет пользоваться новым сайтом. Поэтому срок устанавливается в приказе или распоряжении директора, и его используют при списании издержек. Мы считаем, что в этом случае предприятие может учесть все затраты сразу. Такую же точку зрения излагают чиновники из Минфина России в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62, где сообщают, что принцип равномерности применим лишь к сделкам с четко оговоренными сроками.

Более того, по нашему мнению, стоимость работ по созданию web-страниц и сайтов допустимо полностью включить в расходы независимо от того, перешло ли к заказчику исключительное право. В этом и заключается смелая позиция. Кстати, в арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали плату за сайт рекламными затратами, а не НМА (см. постановление ФАС УО от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7). К такому же выводу пришли и столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г. № 20-08/60490.

В бухгалтерском учете

Здесь также необходимо решить, правильно ли расценивать сайт как НМА. В пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» обязательным условием названо наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права. Напомним, что аналогичная норма приведена в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Поэтому вышеизложенные рассуждения, относящиеся к правилам налогового учета, справедливы и для бухгалтерского. Другими словами, допустимо признать интернет-сайт программой для ЭВМ. А документами, закрепляющими право на него за заказчиком, являются договор с исполнителем и акт, в которых говорится о переходе права. В случае когда перехода не было, затраты на создание сайта нужно отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывать на текущие расходы в течение срока, назначенного руководителем.

Тем, кто для целей налогообложения избрал смелый вариант и единовременно списал затраты, было бы удобнее поступить так же и в бухгалтерском учете. Однако не рекомендуем этого делать. В пункте 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» четко сказано, что затраты признаются в отчете о прибылях и убытках путем их распределения между периодами, когда, в частности, нельзя четко определить связь между доходами и расходами. Поэтому правильнее все же формировать издержки будущих периодов. Это приведет к появлению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО), которое следует показать по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Создание сайта своими силами

Иногда сайт создают штатные работники предприятия. В этом случае вопрос о признании нематериального актива решается проще, чем при оплате стороннему разработчику. Объясняется это тем, что исключительное право на программу для ЭВМ и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей, принадлежит работодателю (п. 1 ст. 12 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3523-1). Значит, и в налоговом, и в бухучете организация вправе показать НМА по факту разработки сайта без каких-либо дополнительных подтверждений.

Но есть один нюанс, который необходимо учесть. Это единый социальный налог, начисленный на зарплату специалистов по сайтам. В бухгалтерском учете его нужно включить в стоимость актива, это следует из пункта 7 ПБУ 14/2000. А вот налоговое законодательство предусматривает отнесение единого соцналога к прочим реализационным расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данное расхождение порождает налогооблагаемую временную разницу и ОНО. Плательщики, применяющие метод начисления и желающие избежать лишних хлопот, могут оговорить в учетной политике, что ЕСН разработчиков является прямыми расходами. Такая возможность появилась в этом году благодаря новой редакции пункта 1 статьи 318 НК РФ. Тогда налог не будет списываться сразу, а попадет в первоначальную стоимость нематериального актива. Но облагаемая прибыль текущего периода окажется чуть больше.

Существуют и другие варианты избавления от отложенного налогового обязательства.

Вера Никульшина, главный бухгалтер ЗАО «КАФЕМАКС»:

- Мы разработали и поддерживаем сайт силами штатных программистов. Учли как расходы будущих периодов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, чтобы их сблизить. Мне кажется, это самый простой и эффективный путь.

К тому же аналогично ситуации с оплатой услуг сторонних разработчиков затраты на создание сайта своими силами можно сразу списать в рекламные расходы. Различие в том, что здесь не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете можно признать одномоментные издержки на зарплату и ЕСН программиста. Стоит лишь включить в должностную инструкцию пункт о том, что разработка сайта - одна из повседневных обязанностей специалиста.

Плата за хостинг и обновление

Далеко не каждая компания располагает собственным сервером, где можно поместить сайт. Многим приходится арендовать дисковое пространство у так называемых хостеров, которые взимают за это ежемесячную плату. Кроме того, web-страницы нуждаются в обновлении, за которое также приходится платить. В бухучете данные затраты учитываются как коммерческие в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом, если договор на обновление не содержит информации о том, как долго изменения будут актуальны, списать их можно сразу без распределения на следующие периоды.