ПУБЛИКАЦИЯ

Мария Кузнецова, начальник консультационной службы аудиторской компании

«Horwath МКПЦН»

Важно не просто знать новые нормы налогового законодательства, но и уметь применить их на практике. На примерах мы покажем, как учесть поправки в главу 25 Налогового кодекса.

Страховые платежи

Уточнен порядок признания страховых расходов для фирм, применяющих метод начисления. Согласно новой редакции пункта 6 статьи 272 НК РФ[1], взносы, уплаченные одной суммой и относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия этого договора в отчетном периоде. Нынешний алгоритм не сильно, но все же отличается от прежнего, и важно их не перепутать.

Пример 1

ЗАО «Суприм» застраховало имущество по договору, заключенному со страховой компанией на срок с 1 января по 31 декабря 2006 года. По условиям контракта «Суприм» перечислил в январе разовый платеж в сумме 10 000 000 руб. Согласно учетной политике, в 2006 году ЗАО «Суприм» использует метод начисления. Если бухгалтер не учтет изменения, внесенные в пункт 6 статьи 272 НК РФ, то за I квартал 2006 года он признает затраты в сумме 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.). Это произойдет потому, что старая редакция не предписывала распределять затраты пропорционально количеству дней.

Правильный способ таков: сначала вычислить часть страхового платежа, приходящуюся на один день. Она равна 27 397,26 руб. (10 000 000 руб. : 365 дн.). Затем, учитывая, что в I квартале 90 дней (31 + 28 + 31), надо найти величину страховых расходов за этот период. Последняя составит 2 465 753 руб. (27 397,26 руб. х 90 дн.).

Таким образом, применение устаревших правил приведет к завышению расходов за январь-март 2006 года на сумму 34 247 руб. (2 500 000 - 2 465 753).

Резервы по сомнительным долгам

Конкретизировано понятие сомнительного долга, приведенное в пункте 1 статьи 266 НК РФ. К нему теперь относится не любая задолженность, а лишь та, что возникла в связи с реализацией товара, выполнением работ, оказанием услуг. Проще говоря, резерв можно создать лишь по долгам покупателей и заказчиков за уже отгруженную продукцию и услуги или работы, акт о выполнении которых уже составлен.

Пример 2

В ООО «Альма» прошла инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года. Обнаружено, что долги, срок погашения которых уже истек, составляют 380 000 руб. (см. табл.).

Таблица. Истекшая дебиторская задолженность

ООО «Альма» применяет метод начисления, и его учетной политикой предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Исходя из того, что сомнительный долг, возникший более 90 дней назад, составляет 180 000 руб. (105 000 + 75 000), а возникший в период от 45 до 90 дней - 200 000 руб. (110 000 + 90 000), бухгалтер включил в резерв 280 000 руб. (180 000 руб. + (200 000 руб. х 50%)). Предварительно он убедился, что величина резерва не превышает 10 процентов от выручки за 2005 год.

Так как бухгалтер ООО «Альма» руководствовался старой редакцией статьи 266 НК РФ, он допустил ошибку. С учетом поправок к резерву следовало отнести только задолженность покупателей ЗАО «А» и ЗАО «В», так как только эти долги связаны с реализацией. Верная цифра равна 160 000 руб. (105 000 руб. + (110 000 руб. х 50%)).

Излишняя величина резерва по сомнительным долгам привела к завышению внереализационных расходов на сумму 120 000 руб. (280 000 - 160 000).

Обратите внимание, что понятие безнадежных долгов осталось прежним. Так, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является нереальной для взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ) и включается в издержки (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Это значит, что в нашем примере суммы 75 000 и 90 000 рублей (сальдо по взаиморасчетам с ЗАО «Б» и ЗАО «Г») станут безнадежными 7 сентября 2008 года и 3 ноября 2008 года соответственно, ведь общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Тогда их можно будет списать во внереализационные затраты на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Возможно, признать издержки удастся и раньше, если предприятия-дебиторы будут ликвидированы (п. 2 ст. 266 НК РФ). Но в случае, если ЗАО «Б» или ЗАО «Г» совершат действия, свидетельствующие о признании ими долга (например, подпишут акт сверки взаиморасчетов), то в соответствии со статьей 203 ГК РФ срок исковой давности прервется.

Перенос убытков

В 2006 году ограничение величины убытка прошлых налоговых периодов, которую можно учесть в расходах, становится более мягким. Теперь к расходам разрешено относить не более 50 процентов налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ), тогда как ранее лимит равнялся 30 процентам.

Конечно, применение старого порядка не является нарушением Налогового кодекса, ведь учет убытков прошлых периодов в составе затрат - это право, а не обязанность плательщиков. Однако переплата в бюджет, очевидно, будет выглядеть серьезным промахом в глазах руководителя компании.

Ограничение в размере 50 процентов будет действовать только в течение нынешнего года. С 1 января 2007 года этот лимит отменяется и можно будет учитывать убытки прошлых периодов в полном объеме. Правило, согласно которому списание убытков возможно лишь в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), по-прежнему остается неизменным.

Излишки и результаты демонтажа

В наступившем году предприятия, которые выявили излишки при инвентаризации или получили материалы после демонтажа основных средств, могут учитывать их в составе расходов. К затратам принимается не полная сумма, а лишь величина налога на прибыль, начисленная на соответствующие доходы (п. 2 ст. 254 НК РФ). Причем это справедливо не для всех излишков, а лишь для материально-производственных запасов.

Пример 3

ООО «Вест» производит верхнюю женскую одежду. Организация ежемесячно исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В соответствии с принятой учетной политикой инвентаризация имущества проводится в последний день каждого месяца. 31 января 2006 года инвентаризационная комиссия установила расхождение между фактическим остатком и учетными данными. В частности, выявлены излишки на складе сырья (100 пог. м шерсти) и на складе готовой продукции (10 демисезонных плащей). 1 февраля материал был списан в производство, а изделия проданы оптовому покупателю.

Кроме того, в январе произведена разборка списанных станков, после которой фирма получила запчасти и в феврале продала их заводу, изготавливающему текстильное оборудование.

Бухгалтер ООО «Вест» в налоговом учете за январь оприходовал излишки и детали станков по рыночной цене. В частности, стоимость 1 пог. м шерсти принята равной 400 руб. (исходя из цены приобретения), одного плаща - 3000 руб. (исходя из продажной цены) и всех запчастей - 10 000 руб. В итоге внереализационный доход по данным операциям составил 80 000 руб. ((100 пог. м х 400 руб.) + (10 плащей х 3000 руб.) + 10 000 руб.). Налог, начисленный к уплате в бюджет, равен 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%).

В феврале после реализации вышеуказанных ценностей бухгалтер включил в материальные издержки сумму 19 200 руб. и допустил при этом ошибку. На самом деле, к расходам следовало принять только налог, относящийся к материально-производственным запасам, то есть материалу и деталям. Правильная сумма равна 12 000 руб. (((100 пог. м х 400 руб.) + 10 000 руб.) х 24%). Получается, что неверное применение новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ привело к занижению базы по налогу на прибыль за январь-февраль на 7200 руб. (19 200 - 12 000).

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

спрашивали - отвечаем

Компания приобретает имущество для сдачи в лизинг. Может ли она воспользоваться правом, предоставленным статьей 259 НК РФ, и списать в состав расходов 10 процентов первоначальной стоимости покупки?

Алла Симонова, бухгалтер

Виктория Бахтина, эксперт журнала «Двойная запись»:

- Нет, единовременно списать 10 процентов стоимости имущества, приобретаемого для передачи в лизинг, фирма не вправе. Согласно статье 259 НК РФ, эта льгота предоставляется при капитальных вложениях и рассчитывается от первоначальной стоимости основных средств. В качестве последних выступают объекты, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления (п. 1 ст. 257 НК РФ). Имущество, передаваемое по договору лизинга, под это определение не подпадает.