ПУБЛИКАЦИЯ

13.02.06 Годовая отчетность: бухгалтерская и налоговая

 Семен Спиридонов, заместитель финансового директора ООО ПКП «Бист»

Наступает время подготовки годовой бухгалтерской отчетности. Сопоставив отдельные строки ее форм со строками налоговых деклараций, можно проконтролировать правильность составления документов.

СДАТЬ годовую бухгалтерскую отчетность компания должна не позднее 31 марта этого года (следует из п. 2 ст. 15 закона о бухучете). Как и прежде, она состоит из шести форм (см. приложение к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) и пояснительной записки, а у организаций, для которых аудит бухгалтерской отчетности обязателен[1],  еще и аудиторского заключения.

Минфин утвердил лишь примерные образцы вышеупомянутых форм, поэтому на их основе организация может разработать свои собственные. Это может пригодиться для сближения двух видов учета - бухгалтерского и налогового. К примеру, в учетной политике вы вправе утвердить такой План счетов, где на отдельных субсчетах можно показать затраты, отражаемые для расчета налогооблагаемой прибыли в двух учетах по-разному. Скажем, разделив на два субсчета нормируемые затраты по рекламе и представительским расходам по норме и сверх нее. Тогда в бухучете на одном счете будет вся сумма расходов, а для налогового достаточно будет взять обороты по одному из субсчетов. Добавив дополнительные строки в «Отчет о прибылях и убытках», можно добиться более прозрачного соотношения с декларацией по налогу на прибыль. Но все это будет удобно не только вам, но и налоговикам при камеральной или выездной проверке.

Рассмотрим примеры, когда с помощью налоговых деклараций удастся так или иначе проконтролировать правильность заполнения строк бухгалтерской отчетности и наоборот. Соотношение строк будет тем точнее, чем меньше в организации затрат, связанных с непроизводственной деятельностью.

Бухгалтерский баланс

Строка 110 «Нематериальные активы». Если она заполнена, то в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должна быть проставлена не отнесенная к прямым расходам амортизация по НМА, используемым в производственной деятельности. Если стоимость НМА не более 10 000 рублей, она показывается в строке 100 того же приложения. Здесь же по строке 281 указывается амортизация по всем НМА стоимостью больше 10 000 рублей независимо от использования в производстве (раздел 5 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585). При определении налогооблагаемой прибыли эта строка не участвует. В расчетах надо проверить корректировки на НМА, учитываемые в бухучете, но не принимаемые для целей учета налогового, скажем, по деловой репутации предприятия.

Строка 120 «Основные средства». Как правило, на начало и на конец года сумма по ней должна быть не меньше той, что указана соответственно в строках 010 и 130 раздела 2 декларации по налогу на имущество. Но иногда денежное выражение объектов, облагаемых налогом на имущество, может быть меньше. Например, если у вас несколько видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, остаточная стоимость активов для налогообложения определяется расчетным путем, в то время как в балансе она указывается по всем объектам. У вас также могут быть основные средства, подпадающие под льготу по налогу на имущество. В этом случае по состоянию на конец отчетного периода строка 120 баланса должна равняться сумме строк 130 раздела 2 и 150 раздела 5 декларации.

Амортизация основных средств, используемых в производственной деятельности, отражается по строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, но только если она не относится к прямым расходам. Поэтому не стремитесь к равенству указанной строки декларации с данными бухучета по счету 02. По строке 280 приложения 2 к листу 02 декларации справочно указываем амортизацию по всем основным средствам и НМА независимо от их использования в производстве.

Ключевым моментом при расчете амортизации как в бухгалтерском, так и налоговом учете является выбор способа и объекта ее начисления. И то, и другое должно быть закреплено в учетной политике. И если со способом, как правило, вопросов не возникает, то про объект начисления многие забывают. Ведь единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Но вот что именно считать таковым, фирма должна определить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Допустим, ясно, что для работы на компьютере одного системного блока недостаточно. Придется приобрести еще монитор, клавиатуру и т. д. Все это можно учитывать как единое целое или по отдельности. Тогда в учетной политике предприятие в качестве инвентарного пропишет «объект со всеми приспособлениями и принадлежностями» или как «отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций». Второй вариант, на наш взгляд, предпочтительнее - для налогового учета он более удобен, так как на отдельные функциональные блоки можно установить разные сроки полезного использования, а если стоимость этих частей не более 10 000 рублей, то списать их сразу (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». По ней отражается стоимость ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы и прочие вложения со сроком обращения более одного года. Сумма, поставленная в эту строку, интересует налоговиков по нескольким причинам. Во-первых, доходы в виде процентов, скажем, по займам вы должны отразить в строке 030 приложения 6 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Во-вторых, если по строке 140 баланса отражен вклад в другую компанию и он превышает 20 процентов от ее уставного капитала, то налоговики при проверке, исходя из условия взаимозависимости (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ), особое внимание уделят сделкам между вашими фирмами. Аналогично строке 140 баланса рассматривается строка 250, но только для вложений со сроком обращения до одного года включительно.

Строка 510 «Займы и кредиты». По ней отражаются долгосрочные обязательства (со сроком погашения более года), по которым почти всегда начисляются и выплачиваются проценты. Последние не забудьте показать по строке 020 приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Аналогичная ситуация со строкой 610 баланса, по которой отражаются краткосрочные обязательства (со сроком погашения не более года). Беспроцентные займы вызывают у инспекторов подозрения. Они считают, что сумма сэкономленных процентов (рассчитывают исходя из ставки рефинансирования) является внереализационным доходом заемщика, который облагается налогом на прибыль. Арбитры, к счастью, с ними не соглашаются, пример чему постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04.

В учетной политике фирма должна закрепить, переводится ли за год до окончания срока займа задолженность из долгосрочной в краткосрочную (проводкой  ДЕБЕТ 67    КРЕДИТ 66 ). При переводе бухгалтерская отчетность будет больше соответствовать реальности. Но учтите: если налоговики придут с проверкой, а ставшая краткосрочной задолженность по-прежнему будет учтена на счете 67, фирму могут оштрафовать по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». Если показатель в этой строке будет сильно отличаться от указанных в строках 0140 раздела 2 декларации по ЕСН и аналогичной строки декларации по пенсионным взносам[2], это укажет налоговикам на то, что какую-то часть заработка вы не облагаете ЕСН (например, выплачивая в виде материальной помощи). Большая разница может возникнуть и в случае задержки зарплаты, а это уже повод для визита трудовой инспекции, если налоговики сообщат ей о своих подозрениях.

«Списанная в убыток задолженность...» - одна из строк справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (в приложении к приказу Минфина России № 67н она указана вместе с формой № 1). Если сумма в ней появилась в отчетном году, то она же должна отразиться в строке 100 приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Списанная «дебиторка» еще в течение пяти лет отражается по забалансовому счету 007. Строгого соответствия указанных строк не получится, если в компании есть резерв по сомнительным долгам. В бухучете значение будет выше на величину долга, ранее списанного в налоговом учете за счет этого резерва.

Отчет о прибылях и убытках

Строки «Отчета о прибылях и убытках» хорошо соотносятся со строками декларации по налогу на прибыль и, как правило, проблем у бухгалтеров не вызывают. Поэтому рассматривать их мы не будем. Хотим лишь предупредить, что при судебных разбирательствах с налоговиками данных бухгалтерской отчетности будет недостаточно и, скорее всего, арбитры потребуют от вас первичные документы. Вывод основан на пункте 1 статьи 54 НК РФ и следует, в частности, из постановления ФАС СЗО от 18 августа 2003 г. № А56-6005/02. Хотя известны случаи, когда организация, предоставив в качестве одного из доказательств форму 2, выигрывала судебные дела. Так, в постановлении ФАС ЗСО от 14 сентября 2005 г. № Ф04-5976/2005(14726- А81-15) организация с помощью формы 2 подтвердила свое тяжелое финансовое положение. Суд посчитал это смягчающим обстоятельством и в соответствии со статьей 112 НК РФ снизил размер санкций. А в другом деле (постановление ФАС ВВО от 21 июля 2005 г. № А28-2561/2005-90/26) отчетом о прибылях и убытках предприятие доказало наличие прибыли по итогам квартала, что освободило его от уплаты НДФЛ со стоимости компенсации путевок своим работникам и их детям. Ведь по подпункту 9 статьи 217 НК РФ возмещать можно только из чистой прибыли или из средств ФСС России, иначе надо удерживать НДФЛ.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

оптимизация учета

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

События после отчетной даты

в период подготовки отчетности

Евгений Власов, эксперт журнала

В период между составлением и утверждением отчетности могут произойти так называемые события после отчетной даты. Они влияют на финансовое состояние фирмы, поэтому должны найти отражение в балансе, чтобы не допустить искажений.

Подобные факты (их примерный список есть в приложении к ПБУ 7/98) делят на две группы: события на отчетную дату, то есть на 31 декабря, и после нее. В первую категорию входят, в частности, снижение стоимости активов, банкротство должника. Все эти случаи отражаются в учете дважды: на 31 декабря и на дату, когда событие фактически произошло.

Пример

В 2005 году ЗАО «Вега» реализовало товары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). На конец 2005 года они не оплачены, НДС компания рассчитывала «по отгрузке». Сумма налога на прибыль составила 7200 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) х 24%). 20 февраля 2006 года, до утверждения и сдачи отчетности в налоговую, должник признан банкротом. Его долг для компании является существенным, случившееся станет событием после отчетной даты. Бухгалтер ЗАО «Вега» сделает такие записи.

31 декабря 2005 года (задним числом):

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

- 35 400 руб. - списана дебиторская задолженность.

Операция привела к уменьшению бухгалтерской прибыли, соответственно следует снизить начисленный ранее налог на 8496 руб. (35 400 руб. х 24%). В налоговом учете эта сумма пока не отражается. Согласно пункту 14 ПБУ 18/02, у фирмы образуется отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 99

- 8496 руб. - начислен условный доход (из-за уменьшения бухгалтерской прибыли);

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68

- 8496 руб. - показан отложенный налоговый актив.

20 февраля 2006 года:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

- 35 400 руб. - сторнирована сумма дебиторской задолженности, образовавшаяся по факту, признанному событием после отчетной даты;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

- 35 400 руб. - учтена в составе прочих расходов дебиторская задолженность на основании решения суда;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 09

- 8496 руб. - списан отложенный налоговый актив.

Второй вид событий (решение о реорганизации компании, планируемая реконструкция, крупная сделка и др.) в учете показывается датой, когда они фактически произошли, и подробно раскрываются в пояснительной записке к отчетности. Там же отражается информация по прекращаемым видам деятельности (ПБУ 16/02) и условные факты хозяйственной деятельности, в частности выданные в прошедшем году гарантийные обязательства в отношении проданных товаров, не завершенные на конец года судебные процессы и проч. (ПБУ 8/01). Если эти события существенны и могут в дальнейшем повлиять на достоверность отчетности, в бухучете на 31 декабря создаются резервы. Например, компания выдала поручительство по займу своей дочерней организации. На 31 декабря стало очевидно, что последняя сможет вернуть только 40 процентов займа. Фирма-поручитель, понимая, что придется оплатить оставшуюся часть, создает на конец года резерв в размере 60 процентов от суммы займа:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 96

субсчет «Резерв по обеспечению поручительства».