ПУБЛИКАЦИЯ

12.12.05 Порядок перехода к новому НДС

Андрей Бурцев, директор департамента консалтинга ООО «БДО Юникон Аудит Альянс», г. Краснодар

Со следующего года вступит в силу новый порядок уплаты и вычета НДС. Поскольку поправки вносят довольно существенные изменения, законодатели предусмотрели для компаний специальный переходный период. О нем, а также о проблемах, с которыми, возможно, придется столкнуться фирмам, и пойдет речь.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

об авторе

Андрей Бурцев

родился в 1973 году. В 1997 году окончил Белгородский университет потребкооперации по специальности бухучет и аудит. В 2000 году - Ставропольский кооперативный институт по специальности юрист.

С 1992 года работал старшим бухгалтером в подразделении ВДФСО профсоюзов. Работал ревизором в потребкооперации, бухгалтером банка, начальником кредитного отдела филиала Сбербанка, главным экономистом, юристом.

С 2002 года работает в компании «Аудит Альянс» (г. Краснодар) в департаменте консалтинга, с 2003-го возглавляет департамент. Занимается консультированием предприятий по вопросам бухучета и налогообложения и правовым вопросам. Защищает интересы налогоплательщиков в налоговых и судебных органах. Читает лекции на семинарах и курсах повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов.

Имеет аттестат аудитора. Участвует в аудиторских проверках, проводит налоговый аудит.

Преподает на кафедре «Налоги и налогообложение» КубГАУ.

Женат, имеет двух сыновей. КМС по горному туризму. Увлекается горными лыжами.

Со следующего года вступит в силу новый порядок уплаты и вычета НДС[1]. Поскольку поправки вносят довольно существенные изменения, законодатели предусмотрели для компаний специальный переходный период. О нем, а также о проблемах, с которыми, возможно, придется столкнуться фирмам, и пойдет речь.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

C 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА компании не смогут самостоятельно решать, каким образом определять НДС - «по отгрузке» или «по оплате». Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ (далее - Закон) устанавливает единый порядок и требует рассчитывать налог на момент наиболее раннего события - отгрузки товаров или их предоплаты.

В связи с этим законодатели предусмотрели для организаций переходный порядок. Согласно этому порядку, все компании обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 года провести инвентаризацию расчетов и установить суммы дебиторской задолженности за отгруженные, но не оплаченные товары, облагаемые НДС, а также величину кредиторской задолженности покупателей. Дальнейшие действия зависят от того, какой из методов определения выручки для целей НДС компания применяла.

Выручка «по оплате»

Казалось бы, у организаций, работающих «по оплате», на 1 января 2006 года могут резко увеличиться платежи в бюджет. Ведь по отгруженным, но не оплаченным на эту дату товарам будут выполняться требования новых норм, касающихся перечисления налога. Сразу скажем, опасения излишни. Увеличивать базу по НДС фирмы должны по мере поступления средств от покупателей. При этом в статье 2 Закона отмечается, что прекращение встречного обязательства покупателя по оплате товаров возможно не только деньгами, но и зачетом, передачей прав требования третьим лицам. Кроме того, контрагент может передать в оплату своей задолженности собственный вексель. В этом случае моментом прекращения обязательств будет считаться дата получения денег по векселю (от самого векселедателя либо от третьего лица, которому ценная бумага была передана по индоссаменту).

Таким образом, по не оплаченным на начало 2006 года поставкам для компаний сохранится ранее действовавший порядок «по оплате», но только до 1 января 2008 года. Если в течение этого периода истечет срок исковой давности по долгу, то моментом оплаты станет наиболее ранняя из двух дат: день списания дебиторской задолженности или день истечения срока исковой давности. Суммы, оставшиеся непогашенными и несписанными, придется включить в базу по НДС первого налогового периода 2008 года.

Как видите, фирме вовсе не обязательно торопить своих клиентов оплатить до конца декабря проданные им товары. Налог не придется уплачивать единовременно, а предусмотренный переходный период позволит компании плавно перейти и привыкнуть к новым требованиям законодательства. В то же время правила, которые будут действовать уже с нового года, могут весьма существенно сказаться на состоянии таких организаций. Ведь начиная с 1 января 2006 года по отгруженным товарам они должны перечислять налог сразу, не имея оплаты от покупателей, что для них сегодня непривычно. А использовать прежний рычаг воздействия на контрагентов - невозможность принять НДС к вычету - они не смогут. Закон исключил из статьи 172 НК РФ, посвященной вычетам, требование об оплате сумм входящего НДС. Но с момента вступления его в силу фирмы, работающие «по оплате», не смогут предъявленные, но не оплаченные на 1 января 2006 года суммы налога поставить к вычету, поскольку и здесь предусмотрены особые положения. Для них на 2006-2007 годы сохранится порядок, существующий в настоящее время. То есть по приобретенным ценностям они примут НДС в зачет лишь после его уплаты и при наличии документов, подтверждающих этот факт. Если до 1 января 2008 года суммы налога не будут уплачены покупателем, они предъявляются к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.

Выручка «по отгрузке»

Что касается компаний, работающих сегодня «по отгрузке», то для них переход на новые правила станет менее ощутимым. Они продолжат начислять НДС в привычном для себя порядке, ведь с поступающей предоплаты компании платят налог и сейчас. Можно сказать, что для них поправки, внесенные Законом в НК РФ, даже выгодны: сумма начисленного НДС не изменится, а принять его к вычету можно будет, не дожидаясь факта оплаты. Но и им законодатели не позволят вычесть налог единовременно. Пункт 10 статьи 2 Закона требует по приобретенным, но не оплаченным на конец года товарам предъявлять НДС к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 года. Фактически получается, что для компаний, работающих «по отгрузке», переходный период продлится всего полгода. А для тех, кто использовал метод «по оплате» и для кого изменения законодательства будут ощутимее, этот срок продлится до 2008 года.

Строительно-монтажные работы

Особый переходный порядок предусмотрен для организаций, осуществляющих капитальное строительство. В настоящее время моментом определения НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления является период, когда объект принимается к учету (п. 10 ст. 167 НК РФ). С 2006 года НДС со стоимости строительства следует начислять в течение всего срока создания объекта. Моментом определения базы по налогу будет последний день месяца каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию имущество или нет. Предъявить к вычету эти суммы компания сможет только после их уплаты. В новой редакции пункта 5 статьи 172 НК РФ сохранена формулировка «по мере уплаты в бюджет». Так что, прежде чем заявить вычет, компании придется уплатить налог, а в случае спора суд поддержит налоговиков (постановление ФАС ЦО от 27 апреля 2005 г. № А14-11324-2004/243/33).

Вычет по материалам, приобретенным для СМР, а также по НДС, предъявленному подрядчиками (если они привлекались), сегодня можно заявить лишь после начала начисления в налоговом учете амортизации по построенному объекту. С вступлением в силу поправок фирма сможет вычесть НДС уже после получения счета-фактуры и оприходования материалов (строительных работ от подрядчиков), о чем сказано в новой редакции пункта 5 статьи 172 НК РФ.

Как поступить с НДС по строительным работам, начатым до вступления в силу поправок, подробно разъясняется в статье 3 Закона. При этом выделено два периода: до 2005 года и с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года.

Строительно-монтажные работы, выполненные до 2005 года, облагаются НДС в действующем порядке, то есть налог начисляется после принятия на учет построенного объекта. К вычету он принимается сразу же после уплаты его в бюджет не ранее месяца, в котором имущество стало амортизироваться для целей налога на прибыль. Что касается налога по приобретенным для строительства материалам, который не был принят к вычету до 1 января 2005 года, право на вычет по нему у организации появляется после постановки созданного основного средства на учет. А если компания решит продать незавершенный строительством объект, вычет используется по мере его продажи.

По работам, выполняемым в период с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года, компания должна рассчитать НДС на 31 декабря 2005 года. В базу по налогу при этом войдут фактически произведенные на конец года расходы. Одновременно организация вправе предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным для строительства. А по самим работам налог можно вычесть только после его уплаты.

Входной налог от подрядчиков, предъявленный в этом году, но не принятый к вычету до вступления в силу поправок, компания сможет зачесть равномерно в течение 2006 года. Если объект строительства будет принят на учет до того, как используется весь вычет, или организация решит продать в следующем году «незавершенку», оставшаяся сумма вычета заявляется соответственно в момент постановки на учет или реализации. Для удобства информацию о том, в какой момент следует вычесть НДС, мы привели в таблице.

Таблица. Переходные положения по вычету НДС

В целом можно отметить, что законодатели постарались обеспечить фирмам более-менее гладкий переход к применению новых положений главы 21 НК РФ. Правда, станет ли он таким на практике? Будем надеяться на положительный ответ.

спрашивали - отвечаем

Компания осуществляет строительство собственными силами. Работы начались в 2004 году, а завершатся только в 2006 году. Как нужно поступить в данном случае с НДС, исчисляемым со стоимости строительно-монтажных работ, в связи с поправками в Налоговый кодекс, вступающими в силу с 1 января 2006 года? Нужно ли разделять налог по трем периодам?

Галина Савинова, г. Москва

Николай Чумаченко, ведущий консультант отдела налогообложения и налоговых споров компании «Развитие бизнес-систем»:

- Вы правы, НДС будет разделен на три части. Первую, по работам, выполненным до 1 января 2005 года, фирма отразит после принятия на учет завершенного объекта строительства. Принять к вычету ее можно после перечисления налога в бюджет и начала начисления амортизации. Вторая, по работам, выполненным в течение 2005 года, рассчитывается на 31 декабря 2005 года. После уплаты эту сумму можно принять к вычету. И последнюю, третью часть - НДС по работам, выполненным в 2006 году, - компания будет исчислять уже по новым правилам, то есть ежемесячно или ежеквартально в зависимости от налогового периода, до завершения строительства объекта.