Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


ПУБЛИКАЦИЯ

12.12.05 Малый бизнес: изменения с 1 января 2006 г.
Рубрика: УСН

Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.05 г. № 101-ФЗ (далее - Закон № 101-ФЗ), коснутся многих категорий налогоплательщиков, но особенно применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Условно поправки, вносимые в главу 26.2 НК РФ, можно разделить на две категории: одни устраняют прежние недоработки, другие вводят принципиально новые положения.

Что касается недоработок, Законом № 101-ФЗ устранены следующие. Прежняя редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ вынуждала тех, кто решил сменить выбранный объект налогообложения, даже переходить на общий режим, с тем чтобы через год вернуться и изменить базу для исчисления налога. Теперь разрешается менять объект налогообложения каждые три года. Причем в п. 3 ст. 5 Закона № 101-ФЗ оговорено, что налогоплательщики, применяющие УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе изменить свой выбор с 2006 г., уведомив об этом налоговые органы до 20 декабря 2005 г. Надеемся, что это правило распространяется и на организации, применяющие УСН с более позднего срока, а время, истекшее до 2006 г., включается в 3-летний период.

Остается неясным, почему данная норма не распространяется на налогоплательщиков, выбравших ранее объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Многие из них при малозначительных расходах разочаровались в своем выборе, однако им придется ждать до 2009 г.

Наконец изменены п.п. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по которым у налогоплательщиков возникало много вопросов. Напомним, п. 2 указанной статьи устанавливал правила перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Первый подпункт разъяснял включение в налоговую базу «неполученных» средств, что при кассовом методе признания доходов в принципе невозможно. Второй дублировал положения п. 1 ст. 272 НК РФ, т.е. общие правила признания расходов методом начисления.

Теперь эти недоразумения устранены. В новой редакции подпунктов разъясняется, как учесть погашение задолженности за поставленные ранее товары, проделанные работы, оказанные услуги (в составе доходов) или приобретенные товары, работы, услуги (в составе расходов) при переходе с УСН на исчисление налога на прибыль. На практике это решит, в частности, проблему учета заработной платы и обязательных взносов на пенсионное страхование за декабрь, коммунальных услуг и услуг связи, счета за которые выставляются по факту оказанных услуг, и т.д. Подобные расходы следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль на дату перехода (например, на 1 января 2006 г.).

Закон № 101-ФЗ внес и принципиальные изменения, которые имеют как положительные, так и отрицательные стороны.

С 2006 г. УСН смогут применять плательщики с доходом от реализации за 9 месяцев до 15 млн руб. (за исключением некоторых организаций, перечень которых пополнился адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, бюджетными учреждениями, филиалами и представительствами иностранных фирм). Ограничение по непосредственному участию других организаций (свыше 25%) теперь не будет распространяться на некоммерческие организации и организации потребительской кооперации.

Помимо этого увеличена сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается право на использование УСН (до 20 млн руб.). Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Вместе с тем и 20 млн руб. - мизерная сумма. Малый бизнес давно перерос эти пределы, порог для применения УСН должен быть не ниже 100 млн руб., чтобы «упрощенкой» могли воспользоваться и средние предприятия.

Несколько упрощен порядок перехода на УСН. Теперь организация может принять такое решение в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговом органе. Бывшие плательщики ЕНВД вправе заявить о своем желании использовать УСН с начала того месяца, в котором прекращена обязанность по уплате единого налога в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Лишили права выбора налогоплательщиков - участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом), закрепив за ними объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Для налогоплательщиков, уменьшающих доходы на величину расходов, пополнился список расходов, принимаемых к вычету. Уточнен порядок учета некоторых операций. Для основных средств и нематериальных активов установлен единый порядок списания. Более того, с 1 января 2006 г. налогоплательщики смогут списывать по тем же правилам расходы на создание (изготовление) основных средств и нематериальных активов своими силами. Наряду с аудиторскими услугами предприниматели теперь вправе уменьшить доходы на бухгалтерские и юридические услуги.

К расходам УСН добавили (пп. 24-34 ст. 346.16 НК РФ) следующие затраты:

на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

судебные расходы и арбитражные сборы;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Особое внимание налогоплательщики должны обратить на порядок признания доходов и расходов согласно ст. 346.17 НК РФ. Как и прежде, они определяются кассовым методом. Вместе с тем усложнилось списание материальных расходов и расходов на товары, приобретенные для дальнейшей реализации. Их учет приблизился к типовым правилам бухгалтерского (налогового) учета. Материальные расходы учитываются по мере списания материалов и сырья в производство, а расходы на товары – по мере их реализации, причем предлагается использовать один из стандартных методов оценки (ЛИФО, ФИФО, метод средней стоимости или по стоимости единицы товара). Налоги и сборы признаются только в размере фактически уплаченных сумм.

Как известно, с введением в действие глав 26.2 и 26.3 НК РФ была отменена система патентов для индивидуальных предпринимателей. Как показал опыт, это повлекло потери для бюджета, законодатели решили восполнить пробел и восстановить патентирование. Правда, по мнению автора, данная статья должна пополнить не главу 26.2 НК РФ, а главу 26.3 (по ЕНВД). В противном случае при осуществлении одних и тех же видов деятельности, но с применением наемного труда и без предприниматель становится плательщиком: в первом случае - ЕНВД, а во втором - единого налога по упрощенной системе налогообложения на основе патента. А если необходимо сезонное привлечение рабочей силы? Формулировка «применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников» провоцирует искусственное сокращение штата и нелегальную занятость.

Кроме того, опять имеются недоработки в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Например, патентированию подлежит изготовление искусственных цветов и венков. А как же продажа живых цветов и изготовления из них букетов? Почему этот вид деятельности не переведен на основу патента?

Решение о введении системы налогообложения на основе патента принимается на уровне субъектов Федерации (так же как и стоимость патента) - уже неоднократно отмечалось, к какому произволу на местах это может привести. Опять-таки непонятно, чем обусловлен коэффициент 30 к физическому показателю доходности для максимальной стоимости патента?

Остались неурегулированными вопросы переходного периода. По-прежнему не разрешен вопрос о налогообложении авансов, полученных в период применения УСН, но относящихся к следующему налоговому периоду, в котором используется метод начисления по налогу на прибыль. Исходя из буквальной трактовки глав 25 и 26.2 НК РФ эти доходы дважды попадут в налогооблагаемую базу, что противоречит основному принципу налогообложения. Первый раз - при применении УСН (согласно п. 1 ст. 346.17 - в день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу), второй раз - в момент реализации независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271).

Такая довольно часто встречающаяся ситуация толкуется налоговыми органами не в пользу налогоплательщика, причем проблема возникает не только с доходами, но и с исчислением НДС. Поэтому на практике лучше избегать подобных инцидентов, а если аванс все-таки получен – попытаться договориться и вернуть его заказчику до конца года, с тем чтобы в следующем году в состав цены была включена и сумма НДС.

С расширением перечня видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, все чаще налогоплательщики, ранее применявшие УСН, будут сталкиваться с проблемами перехода с «упрощенки» на «вмененку». Здесь бывшим «упрощенцам» придется рассматривать:

выпадающие доходы, полученные в период применения УСН, но оплаченные в следующем периоде, когда применяется ЕНВД. По правилам главы 26.2 НК РФ до оплаты такие доходы в налоговую базу не включаются, а с нового налогового периода действует другая система, следовательно, они окажутся вне налогообложения;

выпадающие расходы, осуществленные в период применения УСН, но оплаченные в следующем году, когда действует ЕНВД. Несмотря на то что эти расходы связаны с определенными доходами, полученными в период применения УСН и с которых, возможно, уже уплачен налог, такие расходы не смогут уменьшить налоговую базу ни по УСН, ни по ЕНВД.

К сожалению, Закон № 101-ФЗ не привел к желанному упрощению главы 26.2 НК РФ, скорее, наоборот:

помимо главы 26.2 НК РФ предпринимателям придется вникать в положения главы 25, поскольку большинство норм УСН носят отсылочный характер;

усложнилась процедура признания расходов, приблизившись к основам бухгалтерского учета, от которого налогоплательщики, применяющие УСН, якобы освобождены (предпринимателям нужно вновь вникать в тонкости оценки по ЛИФО, ФИФО,…);

увеличенный список принимаемых к вычету расходов делает более обременительным их учет, а количество спорных вопросов и ситуаций не сократилось;

необходимость вести раздельный учет в случае использования различных налоговых режимов добавляет предпринимателям излишних хлопот.

 

Л. ДЬЯЧКИНА

ООО «Аудит-Стандарт»


 

Источник: "Двойная запись" №12-2005 год         

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости