Нюансы исчисления НДФЛ и страховых взносов при увольнении работников компании

Нюансы исчисления НДФЛ и страховых взносов при увольнении работников компании

Необходимость начисления НДФЛ на сумму зарплаты увольняемого работника сомнений не вызывает. Такая обязанность прямо прописана в пункте 6 статьи 208 НК РФ. Кроме того, на сумму заработной платы работника, трудовой договор с которым расторгается, начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212).

Что касается прочих выплат, которые работодатель производит в пользу увольняющегося сотрудника (компенсации, выходные пособия и т. д.), то порядок обложения этих сумм НДФЛ и страховыми взносами в ряде случаев вызывает споры с налоговиками и контролерами из фондов (см. врезку ниже).

С 1 января 2012 года выходное пособие руководителю или главбуху облагается НДФЛ в части, превышающей установленный предел

На практике при расторжении трудового договора с руководящими сотрудниками компании зачастую выплачивают выходное пособие. Это касается руководителя, его заместителя и главного бухгалтера. Компенсации среднего месячного заработка предусмотрены в случаях расторжения трудового договора:

— в связи со сменой собственника имущества компании (ст. 181 ТК РФ);

— по решению собственника (ст. 279 ТК РФ).

До недавнего времени НДФЛ не облагалась вся сумма компенсации, которая выплачивалась первым лицам компании при увольнении. Даже если она превышала установленный лимит (письма Минфина России от 23.05.11 № 03-04-06/6-118 и от 17.11.10 № 03-04-06/6-268).

Однако с 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция НК РФ. Теперь согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ освобождается от налогообложения выходное пособие только в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не облагается НДФЛ выходное пособие, составляющее шесть среднемесячных зарплат.

Таким образом, в настоящее время компенсационные выплаты руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка (письма Минфина России от 19.09.12 № 03-04-06/6-283, от 28.06.12 № 03-04-06/6-182 и от 27.06.12 № 03-04-06/6-181).

При этом финансовое ведомство считает, что новый порядок обложения НДФЛ выходного пособия не зависит от обстоятельств, послуживших поводом к расторжению договора (увольнение по инициативе работника, по соглашению сторон, в связи с сокращением штата), а также от должности, которую работник занимал до увольнения (письма от 29.06.12 № 03-04-06/6-185, от 26.03.12 № 03-04-05/6-368 и от 13.02.12 № 03-04-06/6-34).

Не совсем понятно, почему Минфин не ставит порядок налогообложения в зависимость от должности увольняемого работника. Ведь в Трудовом кодексе четко прописаны наименования этих должностей. Однако не облагать НДФЛ выходное пособие, выданное, к примеру, рядовому менеджеру, рискованно. Скорее всего, чиновники имели в виду, что руководящие должности в компании могут быть поименованы по-разному: «директор», «генеральный директор», «руководитель» и т. д.

Выходное пособие работнику при увольнении не облагается страховыми взносами, если его выплата предусмотрена Трудовым кодексом или договором

С 1 января 2012 года введено ограничение по необлагаемому размеру выходного пособия — от НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые при увольнении руководителя или главбуха, в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка
В отношении страховых взносов с суммы выходного пособия руководящему составу ситуация несколько иная. В Законе № 212-ФЗ нет прямой нормы, которая ограничивала бы его размер, не облагаемый взносами (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Там лишь сказано, что такое выходное пособие должно быть установлено законодательно. А статьи 181 и 279 ТК РФ предусматривают, что его размер может быть прописан в трудовом договоре или ином локальном акте.

Получается, что выходное пособие не облагается страховыми взносами в полном объеме, если оно зафиксировано в одном из таких документов. Однако в данном случае по сумме превышения не исключены споры с контролирующими органами ввиду отсутствия разъяснений чиновников по этому вопросу.

Есть еще один нюанс. Чтобы с выходного пособия не платить страховые взносы, увольнение должно происходить по инициативе работодателя. Если эта процедура будет оформлена соглашением сторон, то ни статья 279, ни статья 181 ТК РФ не будут применяться. Следовательно, такая компенсация облагается страховыми взносами, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19). Аналогичный подход применим и налоговиками при проверке НДФЛ.

Уволившийся работник может обратиться в инспекцию за повторным уведомлением на имущественный вычет у нового работодателя

Физлицо вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на строительство и приобретение жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет может предоставить как налоговый орган, так и работодатель (п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ). В последнем случае сотрудник подтверждает право на имущественный вычет полученным в инспекции уведомлением на имя конкретного работодателя.