2 Сентября 2014Журнал учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок с 1 октября

Начиная с 1 октября заполнять книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур предстоит по новым формам. Они установлены постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. В документы добавились новые графы. А некоторые старые исключены, переименованы или объединены. Узнайте, что нужно изменить в учете в связи с этими поправками.

Чтобы вести книги продаж, книги покупок и журналы учета счетов-фактур по измененным формам, компаниям нужно обновить бухгалтерские программы. Многие поправки в этих документах относятся к посредническим договорам. Тем не менее компаниям, которые не заключают договоры комиссии и агентирования, с 1 октября тоже необходимо заполнять регистры по НДС по новым формам. Ведь бланки документов едины для всех организаций (см. комментарий на этой странице). Кроме того, в книге продаж, книге покупок и журнале учета есть изменения, не связанные с торговлей через посредников.

Осторожно! С 1 октября вести книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур нужно по измененным формам. За заполнение неактуальных бланков возможен штраф 10 000 или 30 000 руб.

Форму журнала учета счетов-фактур упростили. Так, в этом документе теперь не нужно отражать код способа выставления счета-фактуры — в бумажной или электронной форме. Образец смотрите ниже.

По-прежнему надо приводить код вида операции (1). В правилах уточнили, что если счет-фактура составлен на операции с разными кодами, то их надо указывать через точку с запятой (;).

Некоторые графы журнала учета объединили. Так, номер и дату счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и исправлений нужно приводить в одной графе, а не в разных (2).

Особенности для посреднических сделок. В части 1 журнала учета появились специальные графы 10–12 для посредников (3). Эти реквизиты должны заполнять комиссионеры и агенты, действующие по условиям договора от своего имени.

Посредник реализует товары. Комиссионер, который реализует товары по поручению комитента, выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета. При этом посредник должен отразить в графах 10 и 11 журнала учета наименование, ИНН и КПП комитента (4). Основание — пункт 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример 1: Как комиссионер, который реализует товар комитента, должен заполнить журнал учета счетов-фактур
ООО »Вектор» в качестве комиссионера продает товары комитента — ООО »Торгснаб». 2 октября компания реализовала эти товары покупателю — ООО »Сбытсервис» — на сумму 843 700 руб., в том числе НДС — 128 700 руб. Бухгалтер ООО »Вектор» выставил покупателю счет-фактуру и зарегистрировал его в журнале учета за IV квартал так, как показано в образце ниже.

Затем показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту, который тоже составляет счет-фактуру на отгрузку. Реквизиты этого счета-фактуры посредник добавляет в графу 12 журнала учета (4).

Важная деталь! Комиссионеры, которые реализуют товары, должны отражать в журнале учета наименование, ИНН/КПП комитента. А также реквизиты счета-фактуры комитента.

Посредник приобретает товары. В этом случае комиссионер перевыставляет комитенту счет-фактуру продавца. Выставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 нужно привести данные поставщика. В графе 12 — дату и номер счета-фактуры продавца. Таким образом, графы 10–12 части 1 должны соответствовать графам 4, 8, 9 части 2 журнала учета.

В части 2 журнала учета посредники, которые заключают договоры с субкомиссионерами, должны заполнять графы 10–12. При этом комиссионер указывает:

— в графе 10 — наименование субкомиссионера;

— в графе 11 — ИНН, КПП субкомиссионера;

— в графе 12 — код вида сделки, который зависит от того, реализует комиссионер товары или приобретает их.

Добавим, что с 2015 года посредникам, которые являются плательщиками НДС, потребуется включать данные журнала учета счетов-фактур в декларацию. Если комиссионер применяет упрощенку или ЕНВД, то журнал учета нужно будет передавать в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом 

Книга продаж

В книге продаж нужно будет указывать код операции в графе 2 (5). До 1 октября надо приводить коды только в журнале учета.

В графе 11 надо фиксировать номер и дату документа, подтверждающего оплату счета-фактуры. В прежней форме книги продаж требовалось указывать только дату оплаты счета-фактуры (6). В правилах не сказано, в каких ситуациях нужно заполнять графу 11. Но при отгрузке поставщик начисляет НДС независимо от оплаты товаров. Поэтому если компания регистрирует отгрузочный счет-фактуру, то графу 11 заполнять не нужно. Это нам подтвердили в ФНС России.

А вот если поставщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, то надо привести реквизиты платежки, по которой покупатель перечислил предоплату. Кроме того, данные платежного поручения нужно указывать налоговым агентам, которые заключают договоры с иностранными поставщиками на приобретение товаров (работ, услуг) или арендуют государственное или муниципальное имущество.

Еще в книгу продаж добавили графу 12 »Наименование и код валюты» (7). Этот реквизит заполняют только компании, которые реализуют товар за иностранную валюту. В графе 13а им нужно привести стоимость товаров с учетом НДС в валюте (8). А в графе 13б компании указывают стоимость товаров с учетом НДС в рублях (9). Стоимость продаж без НДС и сумму НДС в графах 14–18 также необходимо указывать в рублях (10).

Графу 19 »Стоимость товаров, освобождаемых от налога» (11) надо заполнять только компаниям, которые применяют освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Организациям, использующим льготы, в этой графе ничего приводить не надо. Ведь они не обязаны составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

По итогам квартала в строке »Всего» необходимо отразить стоимость реализованных товаров без учета НДС и сумму налога. Стоимость товаров с учетом налога в этой строке суммировать не требуется.

Особенности для посреднических сделок. Для компаний, которые реализуют товары через комиссионеров или агентов, в книгу продаж добавили специальные графы. В графе 9 (12) таким компаниям нужно будет указывать наименование посредника, в графе 10 (13) — фиксировать ИНН и КПП комиссионера.

Пример 2: Как комитент, реализующий товары через комиссионера, должен заполнить книгу продаж
ООО »Торгснаб» реализует товары через комиссионера — ООО »Вектор». 2 октября комиссионер продал товары покупателю — ООО »Сбытсервис» — на сумму 843 700 руб., включая НДС — 128 700 руб. Бухгалтер ООО »Торгснаб» составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал (см. образец ниже).

В книге покупок, как и в книге продаж, с 1 октября нужно указывать код операции (14).

Также в правилах теперь сказано, как заполнять книгу покупок компании, которая заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. Номер таможенной декларации требуется зафиксировать в графе 3 »Номер и дата счета-фактуры продавца». Приводить повторно номер декларации в графе 13 не нужно. Если компания импортирует товары из Таможенного союза, то в графе 3 надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.

Возможно, компания приобретает импортные товары у российского поставщика. В этом случае номер таможенной декларации надо зафиксировать в графе 13 книги покупок. Код страны происхождения товаров теперь указывать не нужно.

Графу »Дата оплаты счета-фактуры продавца» из формы книги покупок исключили. Но добавили графу 7 »Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» (15). В этой графе компаниям, которые импортируют товары, нужно отражать реквизиты платежки на уплату ввозного НДС. Раньше налоговики рекомендовали указывать эти данные в графе »Дата оплаты счета-фактуры» продавца (письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 16–15/070201).

Важная деталь! При ввозе товаров в книге покупок импортерам нужно приводить реквизиты платежного поручения на уплату НДС.

Еще в книгу покупок добавили графу 14 »Наименование и код валюты» (16). Ее надо заполнять компаниям, которые покупают товары, работы или услуги за валюту. Все остальные организации могут оставить эту графу пустой.

Стоимостные показатели в книге покупок упростили. В обновленной форме требуется отражать в графе 15 общую стоимость приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС (17) и в графе 16 — сумму налога (18). Стоимость покупок без НДС приводить не нужно.

Кроме того, стоимость товаров компании надо указывать в одной графе независимо от налоговой ставки. То же самое касается суммы налога. В прежней форме были отдельные графы для разных налоговых ставок. При этом стоимость товаров в графе 15 необходимо фиксировать в валюте счета-фактуры. А сумму налога в графе 16 нужно указывать в рублях, даже если компания перечисляет оплату за товары в валюте.

Итоговые показатели за квартал понадобится приводить только по сумме налога. Раньше нужно было указывать также суммарные показатели стоимости товаров.

Особенности для посреднических сделок. Компании, которые приобретают товары через посредников, принимают НДС к вычету на основании счета-фактуры комиссионера. В этом случае в книге покупок нужно указать наименование посредника в графе 11, ИНН/КПП комиссионера — в графе 12 (19).

Пример 3: Как комитенту, который покупает товары через посредника, заполнить книгу покупок
ООО »Сбытсервис» 7 октября приобрело товары через комиссионера — ООО »Техком». Фактическим поставщиком товаров является ООО »Торгснаб». Стоимость товаров составляет 591 062 руб., в том числе НДС — 90 162 руб. Счет-фактуру, выставленный комиссионером, бухгалтер ООО »Сбытсервис» отразил в книге покупок за IV квартал так, как показано в образце ниже.