23 Марта 2015Возврат без счета-фактуры - законное право упрощенца

Примечание. Тему статьи предложила Валентина Владимировна Бондаренко, главный бухгалтер, ООО "Аскат", г. Новоалтайск, Алтайский край.

Казалось бы, всем должно быть хорошо известно то, что предприниматели и организации, применяющие упрощенку, не обязаны выставлять счета-фактуры с НДС (за исключением посредников). Ведь налог предъявляется покупателям только налогоплательщиками (в определенных случаях - налоговыми агентами) <1>. А упрощенцы платить НДС не должны <2>. Следовательно, не должны они и выставлять счета-фактуры <3>. Причем ни своим покупателям, ни поставщикам.

Однако есть ситуации, когда контрагенты все же требуют счета-фактуры от упрощенцев.

СИТУАЦИЯ 1. Возврат поставщику - плательщику НДС бракованного товара

Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так проще: получил счет-фактуру с выделенным НДС и предъявил его к вычету. Однако это неправильно.

Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение количества ранее отгруженных товаров. На основании этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем <4>.

Если же упрощенец возвращает весь товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю <5>. То есть поставщику не нужно выставлять даже корректировочный счет-фактуру.

Отметим, что в налоговом учете упрощенца возврат бракованного товара (если он был приобретен для перепродажи) не отражается:

- стоимость возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, поскольку их возврат не приравнивается к продаже;

- деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не нужно <6>.

А если упрощенец, применяющий "доходно-расходную" УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то ситуация меняется. Напомним, что стоимость сырья и материалов учитывается в составе материальных расходов, как только сырье и материалы получены и оплачены <7>. Также на расходы списывается и сумма НДС по ним <8>. Поэтому в таком случае упрощенцу надо уменьшить сумму признанных ранее расходов на стоимость возвращаемого сырья и материалов. Ведь эти расходы уже нельзя назвать экономически обоснованными <9>. Также надо восстановить и суммы "сопутствующего" налога на добавленную стоимость.

СИТУАЦИЯ 2. Поставщик вернул аванс, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость

К примеру, упрощенец перечислил своему поставщику предоплату за товары в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. руб., в том числе НДС 10,8 тыс. руб. Оставшуюся сумму - 47,2 тыс. руб. поставщик вернул упрощенцу, причем в платежке на перечисление

денег указано: "в том числе НДС 7,2 тыс. руб.". После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.

Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет.

А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращена <10>.

* * *

Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС.

Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.

Во-вторых, если такое произойдет, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура <11>:

- уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;

- представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура, причем в электронном виде.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

<2> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 24.10.2013 N 03-07-09/44918

<4> Письма Минфина от 19.03.2013 N 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@

<5> Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@

<6> Письмо Минфина от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228

<7> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863

<9> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ

<10> п. 5 ст. 171 НК РФ

<11> подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ

Источник: Журнал "Главная книга" N04, 2015