16 Апреля 2018Вопросы обложения страховыми взносами различных выплат

Е.А. Новикова

Необходимо ли начислять страховые взносы на суммы пособий, которые сотрудники ФСС не приняли к зачету?

Если организация не будет начислять страховые взносы на суммы пособий, которые фонд не принял к зачету, возникнет спор с налоговой инспекцией.

Обоснование. Пунктом 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255‑ФЗ^[1] установлено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, осуществленных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке. Данные разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@, от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093.

Дополнительно отметим, что в настоящее время складывается арбитражная практика в пользу плательщиков страховых взносов. Арбитры указывают, что законодательством не установлены нормы, согласно которым необходимо включать суммы пособий, не принятых к зачету, в базу по страховым взносам и, соответственно, начислять на них страховые взносы. Кроме того, суды замечают, что такие выплаты не связаны с трудовыми отношениями, а носят социальный характер. Данные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 04.08.2017 № 308‑КГ17-680, а также в Обзоре судебной практики № 5, утвержденном Президиумом ВС РФ от 27.12.2017.

Нужно ли начислять страховые взносы на суммы компенсации стоимости питания, осуществляемой работодателем своим сотрудникам на основании локального нормативного акта?

Если оплата питания работников осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. При этом в пп. 2 п. 1 данной статьи сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, преду­смотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующим денежным возмещением. Следовательно, если оплата питания работников производится работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов, а не в соответствии с законодательством РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Данные разъяснения привел Минфин в Письме от 05.02.2018 № 03‑15‑06/6579.

Начисляются ли страховые взносы на суммы арендной платы за наем жилья и расходов на его содержание, если они уплачиваются организацией за работника, прибывшего из другой местности?

Суммы арендной платы за наем жилья, уплаченные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в  общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Обоснование. Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества, а также расходы на обустройство на новом месте жительства. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, обозначенных в ст. 422 НК РФ. При этом в силу пп. 2 п. 1 указанной статьи не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг или соответствующим денежным возмещением.

Таким образом, в связи с тем, что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы арендной платы за наем жилья, уплаченные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Данные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 19.02.2018 № 03‑04‑06/10129.

В настоящее время есть судебное решение, в котором арбитры отметили, что такие выплаты не обладают признаками заработной платы, а представляют собой возмещение расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, и не зависят от квалификации работника. Следовательно, они не подлежат обложению страховыми взносами. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 06.12.2017 № 304‑КГ17-18637.

Начисляются ли страховые взносы на суммы возмещения работникам расходов на прохождение медицинских осмотров?

Затраты работодателя на прохождение работниками медицинских осмотров в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ не являются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование. В силу ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры (обследования) для определения их пригодности для выполнения поручаемой им работы и предупреждения у них профессиональных заболеваний. При этом предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) проводятся за счет средств работодателя.

Из положений трудового законодательства следует, что оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Отметим, что ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Возмещаемые организацией своим работникам расходы на прохождение медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными трудовым законодательством.

Однако стоит отметить, что затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии со ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ею деятельности, следовательно, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527.

^[1] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».