Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

17 Апреля 2019Списание дебиторской задолженности в виде аванса


Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль?

Про НДС

При организации учета в связи со списанием дебиторской задолженности, возникшей ввиду перечисления поставщику аванса, в первую очередь нужно определить, будет ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Чиновники считают, что НДС подлежит восстановлению. Так, по мнению Минфина, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (см. письма от 05.06.2018 № 03‑07‑11/38251, от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 13.08.2015 № 03‑07‑11/46703, от 23.01.2015 № 03‑07‑11/69652).

В то же время, рассчитывая при необходимости на поддержку судей, организация вполне может принять решение не восстанавливать НДС. Ведь среди ситуаций, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, не числится такой случай, как списание дебиторской задолженности. На это, в частности, указано в постановлениях АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016, АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015, ФАС СЗО от 05.09.2013 № Ф07-6403/2013 по делу № А26-10215/2012.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете записи делаются с учетом того, принято ли организацией решение о восстановлении НДС, а также был ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам. В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при списании дебиторской задолженности, в отношении которой ранее был создан резерв, сначала отражается изменение величины резерва по правилам, установленным ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В силу абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству, выявленному при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для их списания являются приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование. Суммы такой списанной задолженности учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Организация в январе 2016 года перечислила поставщику аванс (600 000 руб.) в счет поставки товаров, НДС (91 525 руб.) по которому на основании «авансового» счета-фактуры поставщика был поставлен к вычету. Поставщик не исполнил взятые на себя обязательства по поставке товаров. В январе 2019 года дебиторская задолженность подлежит списанию.

Организация использует следующие субсчета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

– 60‑1 «Расчеты с поставщиками»;

– 60‑2 «Авансы выданные»;

– 60‑3 «НДС по авансам выданным».

Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В январе 2016 года

Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров

60‑2

51

600 000

Отражена сумма НДС по авансу, предъявленная поставщиком

60‑3

60‑2

91 525

Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету

68‑НДС

60‑3

91 525

В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС

Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)

60‑2

68‑НДС

91 525

Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов

91‑2

60‑2

600 000

В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС

Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов

(600 000 ‑ 91 525) руб.

91‑2

60‑2

508 475

В таком же порядке в учете делаются записи, если для учета «авансового» НДС используется счет 19, а не счет 60, субсчет 60‑3.

Если, несмотря на наличие основания для списания дебиторской задолженности, сохраняется возможность взыскания долга с поставщика, списанную задолженность следует отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Основания – абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкция по применению Плана счетов. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Организация для учета «авансового» НДС использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76‑5 «НДС по авансам выданным».

В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В январе 2016 года

Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров

60‑2

51

600 000

Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету

68‑НДС

76‑5

91 525

В январе 2019 года, если принято решение восстановить сумму НДС

Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов

91‑2

60‑2

600 000

Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)

76‑5

68‑НДС

91 525

В январе 2019 года, если принято решение не восстанавливать сумму НДС

Задолженность уменьшена на сумму НДС

76‑5

60‑2

91 525

Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов

91‑2

60‑2

508 475

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Что следует понимать под безнадежными долгами, указано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Обратите внимание

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением поставщику аванса, в налоговом учете не может быть признана сомнительной, поэтому в отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/2/51088).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в п. 2 ст. 266 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие правомерность списания долга, указанная задолженность включается в состав внереализационных расходов:

– с учетом НДС, если принято решение восстановить налог;

– без учета НДС, если налог не восстанавливается.

В частности, для отнесения сумм дебиторской задолженности к внереализационным расходам налогоплательщик должен иметь:

– документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной задолженности (постановления АС УО от 27.10.2016 № Ф09-9311/16 по делу № А50-18572/2015, АС ЦО от 25.09.2018 № Ф10-3822/2018 по делу № А54-4323/2016);

– документы, подтверждающие соблюдение условий для учета спорных сумм в качестве безнадежной задолженности в целях налогообложения прибыли (Постановление АС УО от 23.08.2017 № Ф09-3914/17 по делу № А50-19448/2016).

* * *

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету, зависит от того, восстанавливает ли организация налог и каким образом в учете было отражено принятие к вычету «авансового» НДС. Решение о необходимости восстановления налога организация принимает самостоятельно с учетом налоговых рисков и сложившейся арбитражной практики. В целях налогообложения прибыли сумма дебиторской задолженности (с учетом или без учета НДС) включается в состав внереализационных расходов при условии, что такая задолженность отвечает понятию безнадежного долга, закрепленному в гл. 25 НК РФ, и имеются документы, подтверждающие факт возникновения такой задолженности.

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

18 Сентября 2019

О включении в льготный стаж курсов повышения квалификации

Врачам, которые осуществляли лечебную деятельность по охране здоровья населения не менее 25 лет в учреждениях здравоохранения в сельской местности, страховая пенсия по старости назначается раньше достижения пенсионного возраста. Подлежат ли включению в стаж для назначения досрочной пенсии периоды прохождения курсов повышения квалификации медработников?

Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Себестоимость – это денежная оценка используемых в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Обычно казенные учреждения рассчитывают себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности. Об основных принципах формирования себестоимости и отражения ее в учете расскажем в статье.

Ужесточение ответственности за бюджетные нарушения

Минфином подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», предусматривающий продление сроков давности и привлечение к ответственности за нарушение бюджетного законодательства, увеличение размера санкций за нецелевое использование средств, а также введение ответственности за ряд нарушений бюджетного законодательства. Планируется, что изменения вступят в силу 01.01.2020. Подробности – в статье.

16 Сентября 2019

Суд признал доначисление взносов необоснованным: с ФСС можно требовать уплаты процентов

По результатам проверки ФСС предъявил организации требование об уплате взносов по травматизму. Компания требование исполнила, а само решение контролирующего органа оспорила в суде. Суд встал на сторону страхователя и признал решение органа ФСС недействительным. По заявлению организации фонд вернул уплаченные взносы, но компания хотела получить также проценты (за излишне взысканные суммы). Именно из‑за них и возникла повторная тяжба: ФСС настаивал на том, что взносы являются излишне уплаченными, а не излишне взысканными и оснований для начисления процентов нет.

Облагаются ли страховыми взносами выплаты в рамках ученического договора за практические работы?

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310‑ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора. Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

18 Сентября 2019

ФНС России посчитала, при каком режиме налогообложения налоговая нагрузка минимальна

ФНС России разъяснила порядок действий при неправомерном использовании электронной подписи

Уточнены особенности заполнения налоговой декларации по акцизам

ИП при выходе из российского гражданства должен внести изменения в ЕГРИП

Предлагается установить уплату ЕСХН по месту осуществления деятельности

16 Сентября 2019

В Крыму число плательщиков земельного налога возрастет почти вдвое

Садоводы и огородники получат новые налоговые льготы

ФНС России разъяснила, как отражать в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты и возврат налога

Принят закон, освобождающий матпомощь студентам от НДФЛ

Излишне уплаченная сумма налога должна быть подтверждена камеральной проверкой

Налоговая служба разъяснила в каких случаях упрощенцам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль

11 Сентября 2019

Спецрежимникам на ЕНВД и ПСН скоро могут запретить продажу маркированных товаров

Составляем корректировочные счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгрузки

В порядок формирования КБК вновь будут внесены изменения

Заявление об утрате права на ПСН: новый формат

читать все Новости