16 Ноября 2014Счет-фактура от ИП: проверка реквизитов
Основная особенность счетов-фактур, выставленных индивидуальными предпринимателями, состоит в том, что подписывать их они должны лично. При этом предприниматели также должны указывать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
И если от лица организации подписать счет-фактуру может любой сотрудник на основании приказа или доверенности, то что делать предпринимателю, если он по каким-то причинам не может самостоятельно подписать счет-фактуру, Налоговый кодекс умалчивает. Поэтому если компания получила от своего контрагента-предпринимателя счет-фактуру, подписанную кем-то другим (например, наемным работником), не исключено, что у нее возникнут проблемы с вычетом по НДС. Ведь инспекция может расценить этот факт как отсутствие в счете-фактуре обязательного реквизита.
Личная подпись ИП на счете-фактуре необходима?
Проблема подписания счетов-фактур особенно актуальна для тех предпринимателей, которые ведут деятельность одновременно в нескольких регионах или же имеют настолько большой документооборот, что просто физически не могут лично подписывать все документы. Есть ли выход из этой ситуации?
С одной стороны, нормы главы 21 Налогового кодекса прямо не запрещают подписывать счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченному им лицу. Кроме того, право участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через представителя есть у всех налогоплательщиков. Единственная особенность: уполномоченный представитель физического лица должен действовать на основании доверенности, которая удостоверена нотариально или приравнена к ней.
Казалось
бы, предпринимателю достаточно составить доверенность на любого
человека, удостоверить ее нотариально - и проблема подписи счетов-фактур
будет решена.
Но, с другой стороны, письма финансового и налогового ведомства говорят об обратном (письма Минфина России от 14.01.2010 № 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@).
В частности, по мнению ФНС России, законодательство обязывает
предпринимателя идентифицировать себя при выставлении счета-фактуры, то
есть указать свои персональные реквизиты о государственной регистрации и
поставить личную подпись. Поэтому уполномочить кого-либо другого
подписывать за себя счета-фактуры индивидуальный предприниматель не
может.
Решить проблему можно, если предприниматель использует электронную подпись. Но здесь нужно иметь в виду, что если счет-фактура составлен в электронном виде и подписан неквалифицированной электронной подписью, то он не может считаться равнозначным «бумажному» документу, подписанному собственноручно (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-03-06/2/67). Также, скорее всего, налоговики откажут в вычете, если счет-фактуру предприниматель подписал с использованием факсимиле (письма Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-09/33, от 17.06.2009 № 03-07-09/31).
Арбитражная практика, связанная с проблемой подписания счетов-фактур предпринимателями, пока немногочисленна, но в большинстве своем суды поддерживают бизнес (пост. ФАС ЦО от 31.05.2012 № Ф10-1636/12, ФАС СКО от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А).
В частности, суд
Северо-Кавказского округа указал, что счет-фактура, который подписан не
предпринимателем, а уполномоченным им лицом, считается подписанным
надлежащим образом. Кстати, сделать такой вывод суду не помешал даже тот
факт, что работник предпринимателя подписывал за него счета-фактуры на
основании распоряжения, а не нотариально удостоверенной доверенности.
Но подпись индивидуального предпринимателя - не единственный камень преткновения.
Иногда налоговики пытаются придраться к тому, что в счете-фактуре не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя. В этом случае суды обычно указывают, что если есть какие-то другие реквизиты, по которым можно идентифицировать продавца (например, адрес и ИНН), то это не дает права отказывать в вычете (пост. ФАС МО от 04.03.2011 № КА-А41/1262-11). Также необходимые реквизиты свидетельства могут содержаться в оттиске печати (пост. ФАС ПО от 27.09.2007 № А55-645/07-53).
Об оформлении счета-фактуры лучше договориться заранее
Итак, работая с индивидуальными предпринимателями, компаниям стоит учитывать, что если счета-фактуры за них подписывает кто-то другой, то велика вероятность возникновения проблем с налоговиками, которые придется решать в суде.
Чтобы этого избежать, стоит заранее обговорить с
контрагентом все нюансы оформления документов и зафиксировать это в
договоре (особенно если речь идет о сделках на большую сумму). Например,
можно договориться об использовании электронных счетов-фактур,
подписанных квалифицированной электронной подписью.
Если же дело
все-таки дойдет до суда, то следует иметь в виду, что, удовлетворяя или
отказывая в праве на вычет НДС, суды прежде всего проверяют реальность
самих сделок и, как правило, не «снимают» налоговые вычеты только по
формальному признаку (определение ВАС РФ от 19.02.2010 № ВАС-755/10).
Подписать счет-фактуру можно по доверенности
На сегодняшний день ни положения главы 21 Налогового кодекса, ни постановление Правительства РФ № 1137 не содержат разъяснений, вправе ли предприниматель уполномочить иных лиц подписать за него счет-фактуру.
Нормы статьи 169 Налогового кодекса не означают, что предприниматель не может выдать доверенность на право подписи счетов-фактур. Они лишь указывают, что подпись лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, должна подтверждаться реквизитами свидетельства, на основании которого гражданин действует в качестве предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель может оформить нотариальную доверенность на другое физическое лицо на право подписи счетов-фактур. Этот вывод подтвержден и арбитражной практикой (пост. ФАС СКО от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А).
Кроме того, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Подпись на счете-фактуре лица, действующего на основании доверенности, не препятствует идентификации продавца товара, и поэтому отказ в вычете по такому счету-фактуре неправомерен.
Александр Елин, генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита»
Источник: www.garant.ru
