Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

7 Ноября 2018 Работа по договору ГПХ и пониженные тарифы страховых взносов


Может ли организация, применяющая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД (осуществляющая деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применять пониженные тарифы страховых взносов, если она привлекает к выполнению работ (оказанию услуг) физических лиц на основе договоров гражданско-правового характера (ГПХ)? Каким образом в отношении таких лиц должен заполняться расчет по страховым взносам?

Выплаты по договору ГПХ как объект обложения страховыми взносами

Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определен п. 1 ст. 420 НК РФ. На основании пп. 1 данного пункта объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 421 НК РФ. Для организаций она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ. Это объясняется тем, что лица, получающие вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг, не входят в круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. (Данные лица перечислены в ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».) Как следствие, они не являются застрахованными лицами по указанному виду страхования.

Таким образом, организация – плательщик страховых взносов, заключившая с физическим лицом договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), не исчисляет с выплат по данному договору страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Применение пониженных тарифов

Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (см. ст. 427 НК РФ). Поэтому организация, которая находится на УСНО и основным видом экономической деятельности которой является деятельность, указанная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (в частности, управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применяет пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. В связи с этим вне зависимости от того, на каких условиях физические лица привлечены к работе в организации (по трудовым договорам или договорам ГПХ), она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении следующих условий:

– соблюдаются критерии применения УСНО;

– доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности, предусмотренного пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (например, деятельности по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), составляет не менее 70 % в общем объеме доходов;

– доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн руб.

О том, что для применения плательщиками страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, пониженных тарифов страховых взносов должны выполняться перечисленные условия, Минфин напоминает регулярно. Последние письма об этом – от 21.08.2018 № 03‑15‑05/59164, от 20.04.2018 № 03‑15‑06/27130, от 09.04.2018 № 03‑15‑05/23281.

Напоминание

ТСЖ, находящееся на УСНО, при определении доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов должно учитывать средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета осуществляющих управление домами ТСЖ, и в общем доходе, и в доходе от осуществления основного вида экономической деятельности (письма Минфина РФ от 19.04.2018 № 03‑15‑05/26531, от 18.04.2018 № 03‑15‑05/25929, от 09.04.2018 № 03‑15‑05/23281).

Плательщики, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2017 – 2018 годов в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяют следующие тарифы (пп. 3 п. 2):

  • тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 20 %;

  • тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;

  • тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Следовательно, организация, использующая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (20 %) и обязательное медицинское страхование (0 %) в отношении выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физических лиц по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Правильность такого подхода подтверждает позиция Минфина, озвученная в Письме от 10.07.2018 № 03‑15‑06/48003 в отношении применения пониженных тарифов страховых взносов участниками СЭЗ в Республике Крым и г. Севастополе при осуществлении выплат физическим лицам по договорам ГПХ. То же самое касается Письма Минфина РФ от 23.12.2016 № 03‑04‑12/77644, содержащего разъяснения по поводу применения пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2017 IT-организацией. А в Письме от 17.08.2018 № 03‑15‑06/58587 финансисты прямо указали: в случае применения организацией пониженных тарифов страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование также применяются к выплатам по договорам ГПХ.

Обратите внимание

Для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов установлены на период с 2017 по 2018 год. Размеры пониженных тарифов с 2019 года не определены, что означает необходимость перехода обозначенных плательщиков с 01.01.2019 на применение общеустановленных тарифов.

Особенности заполнения расчета по страховым взносам

Форма расчета по страховым взносам, а также порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. В рассматриваемой ситуации в расчет в любом случае включаются:

раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

подраздел 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» приложения 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разд. 1;

подраздел 1.2 «Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разд. 1;

приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1;

приложение 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1;

раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

При заполнении строки 001 приложения 1 к разд. 1 следует правильно выбрать код тарифа плательщика. Это код «08», соответствующий плательщикам страховых взносов, которые применяют УСНО и основной вид экономической деятельности которых указан в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Следующая особенность, на которой заострим внимание, касается порядка заполнения приложения 2 к разд. 1. В этом приложении по строкам 010 – 070 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. Как указано выше, физические лица, получающие вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, не являются застрахованными лицами. Поэтому в отношении них показатели строк 010 – 070 приложения 2 к разд. 1 не заполняются.

А вот в разд. 3 персонифицированные сведения о физических лицах, привлеченных к выполнению работ (оказанию услуг) по договорам ГПХ, указываются. Данный раздел должен заполняться плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе на тех, в чью пользу в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг.

Если в текущем отчетном периоде не начислялись выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, привлеченным по договорам ГПХ в предыдущем отчетном периоде, в разд. 3 по таким лицам:

– заполняются строки 010 – 050, а также подразд. 3.1 «Данные о физическом лице – получателе дохода» (строки 060 – 180);

– не заполняется подразд. 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование».

Следует обратить внимание на порядок заполнения строк 160 – 180 подразд. 3.1 разд. 3, где указывается признак застрахованного лица в системах обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования соответственно, учитывая, что данные показатели, как указала ФНС в Письме от 31.07.2018 № БС-4-11/14783, обязательны для заполнения. По лицу, в отношении которого производились выплаты по гражданско-правовым договорам, в строках 160 и 170 нужно привести признак «1» (является застрахованным лицом), в строке 180 – признак «2» (не является застрахованным лицом).

* * *

Организация, применяющая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера. При этом к выплатам по договорам ГПХ применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, что среди прочего следует учитывать при заполнении расчета по страховым взносам.

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

23 Января 2019

Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Выплата пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Какие дополнения внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в перечень регионов, участвующих в реализации пилотного проекта? Должен ли ФСС возместить пособия, выплаченные работодателем – участником пилотного проекта по решению суда? Возможны ли назначение и выплата пособия ФСС, если страхователь не представил больничный лист?

21 Января 2019

Годовые премии в "зарплатной" отчетности

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

100 тысяч ростовчан не пустили за рубеж

Накануне Нового года принято отдавать все долги, чтоб встретить наступающий пусть и с пустым кошельком, но с чистой совестью. В Ростовской области, судя по статистике региональных управлений ФНС и ФССП, традициям следуют далеко не все: на конец декабря 2018 года от налоговых органов было направлено более 29 тысяч исполнительных листов, общая сумма задолженности по которым составила почти 0,5 миллиарда рублей, а по данным судебных приставов, около 120 тысяч ростовчан оказались временно ограничены в выезде за рубеж.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Января 2019

Трудовая книжка, униформа: применять ли ККТ при возмещении сотрудниками расходов?

При оказании онлайн-услуг иностранная организация должна уплачивать НДС независимо от даты получения аванса

ФФОМС утвердил новые формы отчетности для диспансеризации

В связи с новой ставкой НДС скорректированы формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

Минфин предложил ввести налоговый вычет по расходам на фитнес

21 Января 2019

Даже если в повестке о вызове на допрос нет наименования налогоплательщика, надо явиться в инспекцию

Суды освободили от штрафа страхователя, который неправильно разнес по графам Ф.И.О. работника

Минтруд России разъяснил, в каких случаях у индивидуальных предпринимателей не проводится специальная оценка условий труда

Разъяснено, может ли российское юрлицо отказаться от ставки НДС 0% при реализации товаров контрагенту из ЕАЭС

ФСС России дополнил список недействительных бланков больничных

Освободить от НДС операторов по обращению с отходами могут уже в марте

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

читать все Новости