Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

4 Декабря 2019Предприятие на спецрежиме в виде ЕСХН: платить ли НДС?


С 2019 года организации, выбравшие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками НДС. При этом право на освобождение от НДС с реализации сохранилось в отношении небольших сельхозпредприятий. Но насколько выгодна такая льгота, учитывая, что сельхозпродукция облагается НДС по ставке 10 %?

На основе расчетов попробуем разобраться, в каких случаях лучше сохранить статус плательщика НДС, а в каких – отказаться от обязанности по уплате налога.

Объект налоговой оптимизации

Применение спецрежима в виде ЕСХН с 01.01.2019 не освобождает от обязанности плательщика НДС. Но однозначно трактовать необходимость уплаты налога как негативный фактор нельзя.

Во-первых, как известно, одним из условий применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Следовательно, став плательщиками НДС с реализации сельхозпродукции, производители одновременно получили право на вычеты по налогу.

Во-вторых, в силу п. 2 ст. 164 НК РФ реализация основных видов сельхозпродукции облагается по льготной ставке НДС 10 %.

В-третьих, для применения НДС не требуется отказываться от ЕСХН, а ставка по данному налогу заметно ниже ставки налога на прибыль (6 % против 20 % при схожей базе налогообложения). И, наконец, для небольших сельхозпроизводителей введено право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.

Совокупность перечисленных норм предоставляет малым предприятиям, работающим на спецрежиме в виде ЕСХН, альтернативу:

– либо оставаться плательщиком НДС, уплачивать этот налог с реализации сельхозпродукции по ставке 10 % и заявлять вычеты по «входящему» НДС;

– либо освободиться от обязанности по уплате НДС, «входящий» налог учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Порядок освобождения от НДС плательщиков ЕСХН

Для плательщиков ЕСХН п. 1 ст. 145 НК РФ установлен особый порядок освобождения от обязан­ностей по уплате НДС. Они имеют право на освобождение при условии, если:

  • переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;

  • за предшествующий налоговый период по спецрежиму у виде ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 100 млн руб. за 2018 год, 90 млн руб. за 2019 год, 80 млн руб. за 2020 год, 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы[1].

Лица использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление[2] в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20‑го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено (превышение размера выручки или реализация подакцизного товара). Об этом сказано в абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Расчетная часть

Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 %[3], а ставка «исходящего» НДС – 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.

Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) – 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, – 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, – 15 млн руб. (50 - 35), НДС – 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС – 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, – 75 %, по ставке НДС 20 % – 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями – 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Сравнительная эффективность работы с (без) НДС

(тыс. руб.)

Показатели

Методика расчета

С НДС

Без НДС, цены снижены

Без НДС, цены не снижены

Выручка от сельхозпродукции

Стр. 1 = 50 000 х 75 %, или

Стр. 1 = 50 000 х 75 % х 1,1

37 500

37 500

41 250

НДС 10 %

Стр. 2 = стр. 1 х 10 %

3 750

-

-

Прочая выручка

Стр. 3 = 50 000 х 25 %, или

Стр. 3 = 50 000 х 25 % х 1,2

12 500

12 500

15 000

НДС 20 %

Стр. 4 = стр. 3 х 20 %

2 500

-

-

Итого выручка без НДС

Стр. 5 = стр. 1 + стр. 3

50 000

50 000

56 250

Итого выручка с НДС

Стр. 6 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4

56 250

50 000

56 250

Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.)

Стр. 7

30 000

30 000

30 000

НДС 20 %

Стр. 8 = стр. 7 х 20 %

6 000

6 000

6 000

НДС к уплате

Стр. 9 = стр. 2 + стр. 4 -
стр. 8

250

-

-

Заработная плата со страховыми взносами

Стр. 10

10 000

10 000

10 000

Прибыль

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 - стр. 7 - стр. 10, или

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 -
стр. 7 - стр. 10 - стр. 8

10 000

4 000

10 250

Ставка ЕСХН (%)

Стр. 12

6

6

6

ЕСХН

Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12

600

240

615

Налоговое бремя

Стр. 14 = стр. 9 + стр. 13

850

240

615

Чистая прибыль

Стр. 15 = стр. 11 - стр. 13

9 400

3 760

9 635

Налоговое бремя (%)

Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15

9,0

6,4

6,4

Пояснения к таблице. Представлено три варианта работы:

1) с уплатой НДС;

2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);

3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).

По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 – выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.

Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.

Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.

Выводы из таблицы. При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.

Вместо заключения

Сельхозпроизводители, использующие спецрежим в виде ЕСХН и не превышающие установленные НК РФ лимиты по выручке, вправе воспользоваться законной налоговой оптимизацией. Уплачивать НДС или нет – это их добровольный выбор. Выгода того или иного варианта неочевидна.

Что лучше: освободить себя от НДС или же сохранить за собой право на вычет, уплачивая НДС с реализации? Как показали расчеты, на это влияют:

– доля сельхозпродукции, облагаемой по ставке НДС 10 % в общей выручке;

– доля материальных затрат, облагаемых НДС по ставке 20 % в структуре себестоимости;

– тот факт, кто выступает покупателем продукции. Если это конечный потребитель, то наличие НДС в составе цены для него не имеет значения. Что же касается крупных оптовиков или производителей, которые, в свою очередь, являются плательщиками НДС, то им важно, чтобы цена включала НДС и давала им право на вычет.


[1] Регрессивная шкала призвана смягчить для сельхозпроизводителей переход на уплату НДС.

[2] Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н «Об утверждении форм уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость».

[3] Данное предположение условно. Так, например, не облагается НДС ввоз племенного скота, а реализация комбикормов облагается по ставке 10 %.

Источник: Журнал "НДС: проблемы и решения"



Последние публикации

20 Января 2020

Уведомление о переходе на УСН: нюансы заполнения

Решив с 2020 г. перейти на упрощенку, не забудьте сообщить об этом ИФНС, подав соответствующее уведомление. О том, как правильно его заполнить, а также о том, когда, куда и как его подать, расскажем в нашей статье.

Зарплата за декабрь: когда выплатить и как отчитаться

В конце года бухгалтеры традиционно интересуются, можно ли выплатить зарплату за декабрь до новогодних праздников, когда заплатить с нее НДФЛ и взносы и как отразить в зарплатной отчетности.

В Алтайском крае планируют либерализовать налоговые режимы для поддержки бизнеса

В Алтайском крае ожидают серьезного увеличения налоговой нагрузки на бизнес в связи с отменой единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Регион пока не вошел в число субъектов, где введен налог на самозанятых, поэтому краевые власти обещают либерализовать действующие налоговые режимы, чтобы снизить фискальную нагрузку на бизнес. В частности, в очередной раз предпримут попытку оживить патентную систему.

15 Января 2020

Когда начислять НДС подрядчику?

В Письме, посвященном выбору момента определения базы по НДС при выполнении работ, Минфин сделал следующие выводы. Первый: документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим подрядчик должен начислить НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Второй: если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на проведение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС нужно считать дату вступления в законную силу решения суда. Таким образом, у подрядчика имеется два варианта действий: если заказчик подписал акт сдачи-приемки работ, необходимо начислить НДС, если не подписал – не начислять налог до тех пор, когда вступит в силу решение суда, рассматривавшего спор между двумя хозяйствующими субъектами. Между тем следование этому однозначному подходу может повлечь доначисление НДС подрядчику.

Упрощенцам и ИП на патенте упростили жизнь

Не очень значительные, но в целом приятные для "доходно-расходных" упрощенцев и предпринимателей на ПСН изменения внесены в НК. Теперь первым не обязателен факт подачи документов на госрегистрацию прав на недвижимость, чтобы включить стоимость ОС в "упрощенные" расходы. А для вторых окончательно решен - в их пользу - вопрос о численности работников при совмещении патента с иными налоговыми режимами.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

20 Января 2020

Заявления о льготах по транспортному и земельному налогам организаций: нюансы

На возмещенный акциз нельзя одновременно начислить и пени, и проценты

ФНС России рассказала об уплате НДФЛ с пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

ФНС России рассказала, как начислять страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам

Налоговая служба рассказала как заполнять уточненные расчеты и справки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

15 Января 2020

ФНС разъяснила порядок начисления нового налога на недвижимость в Крыму

Упрощен порядок получения налогового вычета по расходам на покупку лекарств

Выплачивая доходы иностранным организациям, ИП теперь становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль

Налоговая служба рассказала, как подать уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

КБК для учета грантов в форме субсидии в 2019 году: совместная позиция трех ведомств

13 Января 2020

КС РФ: доплата за совмещение не учитывается при сравнении зарплаты с МРОТ

С 2020 года снижен размер выручки плательщиков ЕСХН для применения освобождения от НДС

Рекомендована новая форма уведомлений об обособленном подразделении, через которое уплачивается налог на прибыль

При слиянии двух организаций нужно восстановить НДС с переданного имущества реорганизованного лица

Минфин России подготовил памятку по случаям проведения обязательного аудита бухотчетности за 2019 год

читать все Новости