Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

17 Июня 2019НДС-последствия при утрате права на применение УСНО в период выполнения работ по государственному (муниципальному) контракту


Т. Ю. Кошкина

редактор журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Заключенный «упрощенцем» с государственным (муниципальным) заказчиком контракт на выполнение работ по строительству (реконструкции) не предусматривал уплату НДС. В сметной документации налог также не был выделен. Обязательства по контракту подрядчик исполнял на протяжении длительного времени, и во всех оформляемых для заказчика документах НДС не указывался.

В периоде завершения выполнения работ организация утратила право на применение УСНО (в связи с превышением установленного гл. 26.2 НК РФ лимита доходов) и стала налогоплательщиком в соответствии с общей системой налогообложения.

Обязан ли заказчик увеличить цену контракта на сумму НДС? Если нет, то как рассчитать НДС – выделить сумму налога из твердой цены контракта по расчетной ставке или начислить сверх стоимости работ? Как определить сумму доходов в целях налогообложения прибыли?

Руководство к действию

На данный момент правоприменительная практика выработала однозначные ответы на все поставленные вопросы.

Утрата подрядчиком (исполнителем) права на применение УСНО и наличие у него обязанности уплатить НДС в бюджет не являются основанием для изменения цены контракта, которая была установлена без учета данного налога. Поэтому даже если подрядчик обратиться в суд с таким требованием, то арбитры откажут во взыскании суммы НДС с государственного (муниципального) заказчика.

Размер подлежащего начислению НДС определяется путем выделения суммы налога из твердой цены контракта по расчетной ставке:

– 18/118 (если работы приняты заказчиком до 01.01.2019);

– 20/120 (если работы реализуются позднее).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации работ по контракту уменьшается на сумму НДС, начисленного указанным способом.

Пример

ООО «Подрядчик» выполняло работы на основании муниципального контракта, цена которого определялась без учета НДС.

Согласно подписанному в августе 2019 года акту сдачи-приемки стоимость принятых заказчиком работ равна 7 200 000 руб. (НДС не выделен).

В III квартале 2019 года ООО «Подрядчик» утратило право на применение УСНО.

Размер начисленного НДС составит 1 200 000 руб. (7 200 000 руб. х 20/120).

Величина доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, равна 6 000 000 руб. (7 200 000 ‑ 1 200 000).

Основа для выводов

В Определении ВС РФ от 16.04.2019 № 302‑КГ18-22744 Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ указала на незаконность доначисления подрядной организации НДС и налога на прибыль в связи с утратой права на применение УСНО в IV квартале 2014 года.

Позиция коллегии основана на следующем:

– установленная контрактом цена работ является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения. Такой подход к регулированию вопроса об установлении цены по государственным (муниципальным) контрактам закреплен в п. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе в сфере закупок;

– отсутствие в сметной документации упоминания об НДС и тот факт, что суммы налога не указывались в актах о приемке выполненных в IV квартале 2014 года работ и справках о стоимости этих работ, являются следствием того, что при заключении государственного контракта общество не рассматривало себя в качестве плательщика НДС и основания формирования договорной цены с учетом налога отсутствовали, а не свидетельством согласия сторон договора на возможность увеличения договорной цены в случае возникновения необходимости предъявления налога;

– утрата организацией права на применение УСНО в период выполнения работ по государственному контракту могла служить основанием не для увеличения договорной цены в результате налогообложения, а для того, чтобы определить права и обязанности подрядчика как плательщика НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика – в рамках установленной государственным контрактом твердой цены, что возможно путем применения расчетной налоговой ставки 18/118;

– этот подход к определению суммы налога не противоречит п. 1 ст. 154 НК РФ, а, напротив, позволяет гарантировать соблюдение требований данной нормы путем установления стоимости работ (без включения в нее суммы налога) и добавляемой к этой стоимости суммы налога, которые в совокупности будут соответствовать реально сформированной договорной цене;

– действия налогового органа ведут к начислению НДС без возможности его предъявления к оплате покупателю, что не согласуется с природой этого налога и противоречит п. 1 ст. 168 НК РФ.




Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости