Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

15 Июля 2019Корректировка выручки прошлого года: последствия для исполнителя


Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Про декларацию по налогу на прибыль

Унитарное предприятие скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения (причиной мог стать пересмотр цены или объема реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)). В этом случае в налоговый орган необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2018 год. В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 года выявленные доходы прошлого года не отражаются. Поясним сказанное.

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ. Это объясняется тем, что в результате указанных изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (см. также письма Минфина РФ от 15.03.2018 № 03‑03‑06/1/15848, от 09.02.2018 № 03‑03‑06/1/7833, от 25.04.2018 № 03‑03‑06/1/28048).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). С этой целью налогоплательщик вносит необходимые изменения в налоговую декларацию и представляет в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Таким же образом можно действовать в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом уточненные декларации в налоговый орган не представляются. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, может быть включен в текущем периоде в состав внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, если ошибки (искажения) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль выявлены в текущем периоде за прошлый период, организация должна пересчитать налоговую базу за прошлый период, если:

– период совершения ошибок (искажений) известен;

– допущенные ошибки (искажения) не привели к излишней уплате налога.

Соответственно, в налоговый орган должны быть представлены уточненные декларации за период, когда были допущены ошибки (искажения).

Про обязательства по НДС

Унитарное предприятие в связи с пересмотром стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставило покупателям корректировочные счета-фактуры на основании п. 3 ст. 168 НК РФ. В этом случае изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот налоговый период, в котором составлены указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Именно в такой ситуации предприятие вправе учесть изменения в декларации по НДС за I квартал 2019 года.

Обратите внимание

Если при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг) документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, продавец не выставляет корректировочные счета-фактуры. В этом случае в ранее составленные счета-фактуры вносятся исправления в порядке, предусмотренном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС[1] (Письмо Минфина РФ от 21.09.2016 № 03‑07‑09/55195).

О расхождениях

При выявлении расхождений между данными деклараций налоговый орган запросит пояснения. В пояснениях, описав ситуацию, в частности, можно указать, что расхождения связаны с тем, что действующим законодательством предусмотрен различный порядок учета операций, возникающих в связи с пересмотром стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), для целей исчисления налога на прибыль и НДС. В связи с тем, что предприятие скорректировало выручку 2018 года в сторону увеличения, произведенное изменение отражено в соответствии со ст. 54, 81 НК РФ в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год по строке 010 листа 02. Изменение в стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в связи с выставлением корректировочного счета-фактуры учтено в декларации по НДС за I квартал 2019 года согласно п. 10 ст. 154 НК РФ.


[1] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (приложение 1).

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

11 Декабря 2019

Расчеты по имущественным налогам

К имущественным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Вспомним общие нормы по их исчислению и уплате, а также порядок их отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку – новый формат хорошо знакомого всем работающим россиянам документа. В связи с этим Пенсионный фонд выпустил подробные разъяснения относительно ее применения. Прокомментируем этот документ.

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль

Каковы особенности проведения камеральной налоговой проверки (далее – КНП) по налогу на прибыль? Вправе ли ИФНС истребовать документы, подтверждающие право на применение налогоплательщиком пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных гл. 25 НК РФ? Каковы особенности проведения КНП в отношении декларации по налогу на прибыль, представленной отдельными категориями налогоплательщиков, в частности ответственным участником КГН; участником РИП? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

09 Декабря 2019

Командировка во время декрета

В Определении ВС РФ от 02.08.2019 № 309‑ЭС19-12197 рассмотрен случай, когда сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и работая на условиях неполного режима рабочего времени, была направлена в краткосрочную командировку. Положено ли ей за время командировки пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет?

Сделка признана недействительной: налог на прибыль и НДС

Какие последствия возникают у сторон в случае признания судом сделки недействительной? Частично ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 09.09.2019 № 03‑03‑07/69376. Какие разъяснения регулирующие органы давали раньше? Соответствуют ли эти разъяснения судебной практике? В данной статье ответим на поставленные вопросы.  



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

11 Декабря 2019

ВС расширит возможности для освобождения от наказания за налоговые преступления

Размер материнского капитала в 2020 году составит 466 617 руб.

Минфин России разъяснил порядок перерасчета налога на прибыль при изменении цены ранее проданного товара

Что делать, если имущественные налоги за 2018 год уплачены в срок, а пеня все равно начислена?

Налоговики напомнили о порядке заполнения декларации по налогу на имущество организаций

09 Декабря 2019

В Кургане изменили порядок уплаты налога на имущество физлиц

Разработан новый порядок обмена документами между ПФР и работодателями

Только расходы на обязательные медосмотры можно учитывать при налогообложении прибыли

Минфин России разъяснил, с каких стипендий нужно удержать НДФЛ

Внесены изменения в перечень кодов подакцизных товаров

Запрашивать справки о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам теперь нужно по новой форме

04 Декабря 2019

Для признания расходов в чеке ККТ необходимы наименование и ИНН покупателя

Стороны трудовых отношений могут договориться о переводе зарплаты на различные счета работника

Пленум ВС РФ: сомнения по делам о налоговых преступлениях трактуются в пользу налогоплательщика

Отозвать заявление об увольнении по собственному желанию можно по электронной почте

читать все Новости