Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

22 Декабря 2014Корректировка обязательств по НДС: исправление «первички» и счетов-фактур


Российская организация заключила контракт с зарубежным партнером. Согласно контракту организация выполняет работы по монтажу производственного оборудования на территории РФ. Стоимость работ согласована и равна 500000руб. По факту выполнения работ стороны договора подписали акт на сумму 500000руб. Организация составила счет-фактуру, ошибочно полагая, что выполненные работы облагаются НДС по ставке 0%. Как исправить допущенную ошибку (если она обнаружена до окончания налогового периода) и минимизировать налоговые риски по уплате НДС «сверх» цены контракта?

Ставка НДС

В описанной ситуации организация действительно неправильно определила ставку НДС в отношении работ по монтажу производственного оборудования на территории РФ.

Ставка налога определяется согласно положениям ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 3 указанной статьи в отношении операций, подлежащих обложению НДС, применяется ставка налога в размере 18%, кроме случаев, перечисленных:

– в пункте 1 ст. 164 НК РФ (обозначены операции, облагаемые НДС по ставке 0%);

– в пункте 2 ст. 164 НК РФ (названы товары, облагаемые НДС по ставке 10%);

– в пункте 4 ст. 164 НК РФ (приведены ситуации, когда НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110).

Ни один из названных пунктов не содержит упоминание о выполнении работ по монтажу движимого имущества на территории РФ. Таким образом, рассматриваемые работы подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Условия договора

В обозначенной ситуации для российской организации принципиальным является получение согласия заказчика работ на пересмотр структуры цены (дабы не платить НДС «сверх» цены контракта). Этот факт должен быть подтвержден документально, то есть из договора (дополнительного соглашения к нему) должно явствовать, что фиксированная стоимость работ (500000руб.) сформирована с учетом НДС по ставке 18% (то есть в цене заложен НДС в сумме 76271руб.). Возможности сторон по пересмотру структуры цены договора в части сумм НДС подтверждены в отдельных судебных решениях, например, в Постановлении ФАС ДВО от 07.02.2014 №Ф03-6562/2013[1], Апелляционном определении Иркутского областного суда от 05.06.2014 по делу №33‑4550/2014. В частности, в последнем судебном акте арбитры фактически сделали следующий вывод: если контрагент отказал налогоплательщику в изменении цены по договору, то манипуляции последнего с суммой НДС в счетах-фактурах незаконны.

Таким образом, в случае отсутствия согласия заказчика на пересмотр структуры контракта налоговый орган может усомниться в добросовестности налогоплательщика – исполнителя работ и потребовать начисления и уплаты НДС «сверх» цены договора, то есть в размере 90000руб.

Счет-фактура

По мнению автора, в представленной ситуации у налогоплательщика отсутствуют основания для составления корректировочного счета-фактуры (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Это связано с тем, что стороны договора не изменяют стоимостных и количественных показателей сделки, установленных первоначально, а уточняют (конкретизируют) их и исправляют допущенные при исчислении налоговой базы по НДС ошибки.

В этом случае в первоначально выставленный счет-фактуру (его табличную часть) необходимо внести исправления путем составления нового документа, поскольку ошибочная квалификация хозяйственной операции в качестве операции, облагаемой НДС по ставке 0%, повлекла ошибки и в счете-фактуре.

Не исправлять счет-фактуру можно только в случае, если допущенные при его составлении ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. В рассматриваемой ситуации без внесения изменений в первоначальный счет-фактуру налоговый орган не сможет правильно идентифицировать стоимость услуги, налоговую ставку и сумму налога.

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость[2], в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, заполняется строка 1а, где проставляются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общими требованиями по заполнению счетов-фактур.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (иными уполномоченными в установленном порядке лицами) или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (иным уполномоченным доверенностью лицом от имени предпринимателя).

Акт об оказании услуг

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с проставлением их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации данных лиц (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Запрещено исправлять только кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[3]).

Вместе с тем порядок внесения исправлений в первичные документы (путем корректировки первичного документа или создания нового документа) на уровне законов и подзаконных актов не регламентирован. Следовательно, организация вправе самостоятельно принять решение о способе исправления акта об оказании услуг. Так, она может воспользоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете[4]: зачеркнуть неправильные суммы и надписать над зачеркнутым исправленные данные с пометкой «исправлено», указав дату исправления и подписи соответствующих лиц (п. 4.2 и 4.3). Можно пойти по другому пути: составить новый акт с пометкой о том, что он является исправительным документом по отношению к ранее составленному акту с указанием в нем новых, правильных сведений о стоимости услуг и суммы НДС, а также даты и подписей соответствующих лиц (в порядке, аналогичном предусмотренному для исправления счетов-фактур).

Налоговая декларация

Если организация обнаружила ошибку до окончания того налогового периода, в котором ошибка была допущена, и успела внести исправления в акт об оказании услуг и счет-фактуру, в налоговой декларации[5] обязательства по НДС следует отразить в соответствии с проведенными корректировками, а именно в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» в графах 3 и 5 по строке 010 нужно отразить налоговую базу и сумму налога по налоговой ставке 18%.

* * *

Если организация неправильно определила налоговую ставку НДС в отношении операции по выполнению работ (0% вместо 18%), исправить ошибку без дополнительных налоговых расходов в виде НДС «сверх» цены договора можно только при участии контрагента. Необходимо получить его согласие на изменение структуры цены договора (включение в нее НДС) без увеличения стоимости работ. Если согласие получено, следующий шаг – исправление счета-фактуры (путем формирования нового правильного документа) и «первички» (любым удобным способом). После этого можно формировать налоговую декларацию по НДС с правильными данными.

[1] Определением ВАС РФ от29.04.2014 № ВАС-5097/14 отказано в передаче дела № А73-7667/2012 в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[3] Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

[4] Утверждено Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

[5] Утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости