Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

22 Декабря 2014Корректировка обязательств по НДС: исправление «первички» и счетов-фактур


Российская организация заключила контракт с зарубежным партнером. Согласно контракту организация выполняет работы по монтажу производственного оборудования на территории РФ. Стоимость работ согласована и равна 500000руб. По факту выполнения работ стороны договора подписали акт на сумму 500000руб. Организация составила счет-фактуру, ошибочно полагая, что выполненные работы облагаются НДС по ставке 0%. Как исправить допущенную ошибку (если она обнаружена до окончания налогового периода) и минимизировать налоговые риски по уплате НДС «сверх» цены контракта?

Ставка НДС

В описанной ситуации организация действительно неправильно определила ставку НДС в отношении работ по монтажу производственного оборудования на территории РФ.

Ставка налога определяется согласно положениям ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 3 указанной статьи в отношении операций, подлежащих обложению НДС, применяется ставка налога в размере 18%, кроме случаев, перечисленных:

– в пункте 1 ст. 164 НК РФ (обозначены операции, облагаемые НДС по ставке 0%);

– в пункте 2 ст. 164 НК РФ (названы товары, облагаемые НДС по ставке 10%);

– в пункте 4 ст. 164 НК РФ (приведены ситуации, когда НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110).

Ни один из названных пунктов не содержит упоминание о выполнении работ по монтажу движимого имущества на территории РФ. Таким образом, рассматриваемые работы подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Условия договора

В обозначенной ситуации для российской организации принципиальным является получение согласия заказчика работ на пересмотр структуры цены (дабы не платить НДС «сверх» цены контракта). Этот факт должен быть подтвержден документально, то есть из договора (дополнительного соглашения к нему) должно явствовать, что фиксированная стоимость работ (500000руб.) сформирована с учетом НДС по ставке 18% (то есть в цене заложен НДС в сумме 76271руб.). Возможности сторон по пересмотру структуры цены договора в части сумм НДС подтверждены в отдельных судебных решениях, например, в Постановлении ФАС ДВО от 07.02.2014 №Ф03-6562/2013[1], Апелляционном определении Иркутского областного суда от 05.06.2014 по делу №33‑4550/2014. В частности, в последнем судебном акте арбитры фактически сделали следующий вывод: если контрагент отказал налогоплательщику в изменении цены по договору, то манипуляции последнего с суммой НДС в счетах-фактурах незаконны.

Таким образом, в случае отсутствия согласия заказчика на пересмотр структуры контракта налоговый орган может усомниться в добросовестности налогоплательщика – исполнителя работ и потребовать начисления и уплаты НДС «сверх» цены договора, то есть в размере 90000руб.

Счет-фактура

По мнению автора, в представленной ситуации у налогоплательщика отсутствуют основания для составления корректировочного счета-фактуры (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Это связано с тем, что стороны договора не изменяют стоимостных и количественных показателей сделки, установленных первоначально, а уточняют (конкретизируют) их и исправляют допущенные при исчислении налоговой базы по НДС ошибки.

В этом случае в первоначально выставленный счет-фактуру (его табличную часть) необходимо внести исправления путем составления нового документа, поскольку ошибочная квалификация хозяйственной операции в качестве операции, облагаемой НДС по ставке 0%, повлекла ошибки и в счете-фактуре.

Не исправлять счет-фактуру можно только в случае, если допущенные при его составлении ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. В рассматриваемой ситуации без внесения изменений в первоначальный счет-фактуру налоговый орган не сможет правильно идентифицировать стоимость услуги, налоговую ставку и сумму налога.

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость[2], в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, заполняется строка 1а, где проставляются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общими требованиями по заполнению счетов-фактур.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (иными уполномоченными в установленном порядке лицами) или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (иным уполномоченным доверенностью лицом от имени предпринимателя).

Акт об оказании услуг

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с проставлением их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации данных лиц (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Запрещено исправлять только кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[3]).

Вместе с тем порядок внесения исправлений в первичные документы (путем корректировки первичного документа или создания нового документа) на уровне законов и подзаконных актов не регламентирован. Следовательно, организация вправе самостоятельно принять решение о способе исправления акта об оказании услуг. Так, она может воспользоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете[4]: зачеркнуть неправильные суммы и надписать над зачеркнутым исправленные данные с пометкой «исправлено», указав дату исправления и подписи соответствующих лиц (п. 4.2 и 4.3). Можно пойти по другому пути: составить новый акт с пометкой о том, что он является исправительным документом по отношению к ранее составленному акту с указанием в нем новых, правильных сведений о стоимости услуг и суммы НДС, а также даты и подписей соответствующих лиц (в порядке, аналогичном предусмотренному для исправления счетов-фактур).

Налоговая декларация

Если организация обнаружила ошибку до окончания того налогового периода, в котором ошибка была допущена, и успела внести исправления в акт об оказании услуг и счет-фактуру, в налоговой декларации[5] обязательства по НДС следует отразить в соответствии с проведенными корректировками, а именно в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» в графах 3 и 5 по строке 010 нужно отразить налоговую базу и сумму налога по налоговой ставке 18%.

* * *

Если организация неправильно определила налоговую ставку НДС в отношении операции по выполнению работ (0% вместо 18%), исправить ошибку без дополнительных налоговых расходов в виде НДС «сверх» цены договора можно только при участии контрагента. Необходимо получить его согласие на изменение структуры цены договора (включение в нее НДС) без увеличения стоимости работ. Если согласие получено, следующий шаг – исправление счета-фактуры (путем формирования нового правильного документа) и «первички» (любым удобным способом). После этого можно формировать налоговую декларацию по НДС с правильными данными.

[1] Определением ВАС РФ от29.04.2014 № ВАС-5097/14 отказано в передаче дела № А73-7667/2012 в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[3] Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

[4] Утверждено Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

[5] Утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

22 Января 2020

Рабочий день сокращен на два часа: сохраняется ли право на пособие по уходу за ребенком?

Как известно, лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, на основании его заявления предоставляется возможность работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию (часть третья ст. 256 Трудового кодекса, часть вторая ст. 13 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). При этом неполным следует считать любое рабочее время, продолжительность которого меньше, чем нормальная продолжительность рабочего времени (часть первая ст. 93 ТК РФ).

Годовая отчетность-2019: разъяснения Минфина России и Казначейства

Ведомства подготовили рекомендации по составлению и представлению годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности (письма Минфина России и Федерального казначейства от 31 декабря 2019 г. №№ 02-06-07/103995, 07-04-05/02-29148, №№ 02-06-07/103996, 07-04-05/02-29166).

20 Января 2020

Уведомление о переходе на УСН: нюансы заполнения

Решив с 2020 г. перейти на упрощенку, не забудьте сообщить об этом ИФНС, подав соответствующее уведомление. О том, как правильно его заполнить, а также о том, когда, куда и как его подать, расскажем в нашей статье.

Зарплата за декабрь: когда выплатить и как отчитаться

В конце года бухгалтеры традиционно интересуются, можно ли выплатить зарплату за декабрь до новогодних праздников, когда заплатить с нее НДФЛ и взносы и как отразить в зарплатной отчетности.

В Алтайском крае планируют либерализовать налоговые режимы для поддержки бизнеса

В Алтайском крае ожидают серьезного увеличения налоговой нагрузки на бизнес в связи с отменой единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Регион пока не вошел в число субъектов, где введен налог на самозанятых, поэтому краевые власти обещают либерализовать действующие налоговые режимы, чтобы снизить фискальную нагрузку на бизнес. В частности, в очередной раз предпримут попытку оживить патентную систему.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

22 Января 2020

Налоговая разъяснила порядок отражения сумм НДФЛ, уплаченных за свой счет налоговым агентом

Минтруд России рассказал, как оформить прогул в командировке

ФНС России разъяснила, как уведомить инспекцию о прекращении применения спецрежимов при переходе на НПД

Налоговики напомнили, когда правопреемникам нужно восстанавливать НДС

20 Января 2020

Заявления о льготах по транспортному и земельному налогам организаций: нюансы

На возмещенный акциз нельзя одновременно начислить и пени, и проценты

ФНС России рассказала об уплате НДФЛ с пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

ФНС России рассказала, как начислять страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам

Налоговая служба рассказала как заполнять уточненные расчеты и справки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

15 Января 2020

ФНС разъяснила порядок начисления нового налога на недвижимость в Крыму

Упрощен порядок получения налогового вычета по расходам на покупку лекарств

Выплачивая доходы иностранным организациям, ИП теперь становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль

Налоговая служба рассказала, как подать уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

КБК для учета грантов в форме субсидии в 2019 году: совместная позиция трех ведомств

13 Января 2020

КС РФ: доплата за совмещение не учитывается при сравнении зарплаты с МРОТ

читать все Новости