29 Июня 2015Договор, который поможет сэкономить на страховых взносах
Александр Анищенко, аудитор аудиторской фирмы «АТОЛЛ-АФ»,
Как документ позволит сэкономить
Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ). Он может стать альтернативой испытательному сроку на время, когда сотрудник входит в курс дела, осваивает систему производственных отношений, правила работы. И при этом позволит получить реальную экономию по страховым взносам.
В период ученичества ученикам выплачивается стипендия (ст. 204 ТК РФ). В части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ определен объект обложения страховыми взносами — в частности, оплата по трудовым договорам и за выполненную работу или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам. Под данный объект не подпадают стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, поскольку его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ или оказание услуг (письма ФСС России от 18.12.12 № 15-03-11/08–16893 и от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Аналогичные выводы сделаны ФСС России в письме от 11.06.03 № 02–18/05–3937 на основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
В прошлом возникали споры по данному вопросу, когда стипендии рассматривали как компенсационную выплату — постановления ФАС Уральского округа от 30.04.13 № А71-9175/2012, от 30.08.12 № Ф09-7479/12. Но страхователь оспорил более позднее постановление, и Президиум ВАС РФ, решив вопрос в пользу компании, привел те же аргументы, что и в письмах ФСС России (постановление от 03.12.13 № 10905/13).
В ситуации, когда работник выполняет во время ученичества конкретную работу, ее надо оплачивать по установленным расценкам, то есть так же, как и остальным работникам (ст. 204 ТК РФ). Оплата за выполненную работу не облагается обязательными страховыми взносами на тех же основаниях, что и стипендия. Такую позицию высказывали чиновники в отношении ЕСН в письмах Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/123, от 24.08.07 № 03-04-06-02/164, ФНС России от 09.07.07 № 05-1-02/304@ и УФНС России по г. Москве от 23.04.08 № 21–11/039344@. Как ни странно, с тех пор новых писем по этой теме не появилось, но и оснований для изменения такого мнения тоже не возникло.
Таким образом, ученический договор как средство экономии реален. В компаниях, особенно тех, где большая текучка, даже освобождение от обложения взносами зарплаты на два-три месяца ощутимо снизит налоговую нагрузку. Возникает вопрос: почему так редко эти договоры используют в таких целях, что доказывает крайне скудная арбитражная практика? Риск состоит в том, что чиновники могут предъявить претензии в притворности таких отношений и переквалифицировать договор в трудовой, стипендию в оплату фактически выполненной работы. Следовательно, эти риски следует минимизировать.
В каком виде составляется
Ученический договор составляется индивидуально с каждым учеником. Согласно части 2 статьи 200 ТК РФ, такой договор должен обязательно составляться в письменной форме в двух экземплярах.
Что должно быть в документе
В соответствии со статьей 199 ТК РФ ученический договор должен содержать:
- указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;
- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с договором;
- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение определенного срока;
- срок ученичества. В статье 200 ТК РФ он не конкретизирован: указано, что ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации;
- размер оплаты в период ученичества. Выплачивается стипендия, размер которой не может быть ниже МРОТ (в 2015 году — 5965 рублей). И, как сказано выше, оплате подлежит выполненная работа (ст. 204 ТК РФ).
Дополнительные меры безопасности
Необходимо снизить риск переквалификации договора в трудовой. Во-первых, как сказано выше, важным условием является срок договора. В нашем случае мы исходили из того, что ученический договор заменяет испытательный срок, который не может быть более трех месяцев (ст. 70 ТК РФ). Понятно, что само словосочетание «испытательный срок» нигде звучать не должно. Однако работник, с которым будет заключаться ученический договор, не должен чувствовать особого ущемления своих прав — в том числе по сроку его перевода на полноценный трудовой договор. Иначе он может не только отказаться от заключения ученического договора, но и, в худшем случае, дать показания против несостоявшегося работодателя. Напомним, что принятым после ученического договора работникам испытательный срок не устанавливается (ч. 1 ст. 207 ТК РФ).
Чтобы избежать проблем с квалификацией оплаты выполненной учеником работы, обязательно нужна утвержденная компанией программа обучения, предусматривающая практические занятия. Именно в рамках этих занятий и будет выполняться работа, оплачиваемая сверх стипендии. Задача — составить сбалансированную программу на двух-трехмесячный срок с минимальным количеством теоретических занятий и максимальным — практических.
В программе следует предусмотреть тестирование учеников по окончании обучения с целью проверки полученных ими умений и навыков. Если работник не будет принят потом на работу, вне зависимости от причины, то налоговики могут признать экономически не оправданной выплаченную стипендию (письма Минфина России от 08.06.12 № 03-03-06/1/297, от 07.05.08 № 03-04-06-01/123, от 13.02.07 № 03-03-06/1/77).
Можно предусмотреть, что ученик после окончания обучения обязан отработать на предприятии некоторое время. А в случае отказа от заключения трудового договора или досрочного увольнения возместить полностью или пропорционально расходы компании на обучение согласно части 2 статьи 207 ТК РФ (апелляционные определения Оренбургского областного суда от 22.01.15 № 33–302/2015(33–8307/2014), Красноярского краевого суда от 19.01.15 № 33–20/2015). Судебная практика подтверждает также возможность взыскания стипендии с ученика в случае непрохождения обучения или несдачи тестов (апелляционные определения Иркутского областного суда от 22.10.14 № 33–8845/14, Саратовского областного суда от 06.08.14 № 33–4528). Правда, с такими условиями может не согласиться соискатель и потребовать заключение трудового договора с испытательным сроком, в течение которого оплата труда гарантирована. А в случае взыскания свидетельствовать в пользу того, что ученический договор был фиктивным. Можно предусмотреть компромиссный вариант — принимать на работу и тех, кто неудовлетворительно сдал тесты. Но уже на нижестоящих должностях.
Отметим, что понятия «обучение» и «образование» не тождественны, а значит, лицензирование в данном случае не нужно (подп. 40 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ, ст. 91 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ). Как и дополнительные разрешения: обучение потенциальный работник может проходить прямо на производстве (ст. 196, 198 ТК РФ).
Приказом по предприятию за каждой утвержденной программой нужно закрепить мастера-наставника. При этом его зарплата должна быть повышена, так как наставничество без соответствующего вознаграждения будет выглядеть подозрительно. Компания самостоятельно устанавливает его размер — в процентном отношении от начисляемой заработной платы или в фиксированной сумме.
