ПУБЛИКАЦИЯ

Леонид Мендель, аудитор

Бухгалтер любой фирмы, работающей по УСН, хоть раз за свою практику задавался вопросом: что делать с НДС, если пришлось все-таки выписать счет-фактуру с выделенной суммой налога, и нужно ли подавать декларацию? По сути, «упрощенцы» плательщиками НДС не являются. Однако, к сожалению, это не означает, что в такой ситуации перечислять налог в бюджет им не придется.

Ситуация действительно весьма распространена. Не желая терять партнеров по бизнесу, фирма-«упрощенец» иногда вынуждена выставлять своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Но что делать дальше? Налоговый кодекс прямо отвечает на этот вопрос. Он обязывает организации и предпринимателей в подобном случае уплатить в бюджет сумму налога независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет.

Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость, то в кодексе сказано: плательщику необходимо рассчитаться с бюджетом по итогам отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для НДС этот период определен либо как месяц, либо как квартал. Последнее возможно, если выручка от реализации у фирмы составляет не более одного миллиона рублей. Все эти факты бухгалтерам давно известны и не вызывают сомнения. Но они касаются именно плательщиков НДС. Однако фирмы, применяющие специальные налоговые режимы, к ним не относятся, даже при условии, что они выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

К сожалению, никаких официальных разъяснений по этому поводу налоговая служба до сих пор не дала. Ни в одном письме, посвященном порядку применения пункта 5 статьи 173 кодекса, специалисты ФНС не растолковали систему определения налогового периода у данной категории налогоплательщиков.  В итоге инспекторы не вдаются в подробности и приравнивают «упрощенцев» к обычным плательщикам НДС. 

Решения судов неоднозначны

Увы, но разобраться в столь сложной ситуации не могут и арбитражные суды. Решения, которые принимают судьи по данному вопросу, диаметрально противоположны. А ведь именно от них зависят и размер налоговых санкций, и сама возможность применения налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций и неуплату налога в бюджет.

Судьи не пришли к единому мнению, можно ли вообще штрафовать «упрощенцев», если они не уплатили в бюджет суммы НДС, указанные в выставленных ими счетах-фактурах, и не представили налоговые декларации. Остается открытым вопрос и о том, должны ли начисляться пени на неуплаченные в бюджет суммы налога. Например, постановлением ФАС Централь­ного округа от 28 мая 2004 г. № А54-88/03-С11-С2 фирма была освобождена от штрафа за неуплату НДС в бюджет. А вот судьи ФАС Западно-Сибирского округа приняли решение в пользу налоговой инспекции и оштрафовали фирму-упрощенца, руководствуясь статьей 122 Налогового кодекса (постановление от 18 августа 2004 г. № Ф04-5769/2004(А27-3834-26).

Во что обойдется непослушание

Принимая решение о том, как ему поступать с «неродным» налогом, бухгалтер должен определиться, во что обойдется фирме выяснение отношений с инспекцией. Учитывая тот факт, что мнения судей неоднозначны, размеры санкций приобретают весомое значение.

Итак, за опоздание с подачей налоговой декларации на срок до 180 календарных дней по истечении установленной даты представления отчета, можно «заработать» штраф в размере 5 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц. При этом он не может превышать 30 процентов от указанной в декларации суммы, а также составлять меньше 100 рублей. Об этом сказано в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Если же фирма не представила декларацию вовремя, а просрочка составила более 180 дней, то ее ждет более существенное наказание. Инспекторы могут насчитать штраф  в размере 30 процентов от суммы налога и 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня просрочки. На это указывает пункт 2 статьи 119 кодекса.

Неуплата  или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или другого неправильного исчисления грозит фирме штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.

 Бухгалтеры на распутье

Анализируя судебные решения, можно сказать, что фирмы-«упрощенцы», выставившие счета-фактуры с НДС, все-таки должны уплатить налог в бюджет и предоставить в  ИФНС декларации. Несмотря на то, что налоговый период для них не установлен, практикующие налоговые консультанты советуют определять его как месяц. Это самый удачный вариант для того чтобы избежать проблем с налоговой.

А те, кто все же хочет поспорить с налоговиками, должны обратить внимание, что наиболее обоснованными выглядят позиции судов, которые отменяют штрафные санкции, наложенные на «упрощенцев», на том основании, что наказание предусмотрено только для плательщиков НДС, коими не являются фирмы-«спецрежимники».

Правомерность начисления пеней также вызывает большие  сомнения. Ведь налоговый период, по истечении которого и производится начисление пеней,  для «упрощенцев» четко не определен. К тому же пени, по своей сути, являются компенсационной выплатой в пользу бюджета. Их можно начислить именно за несвоевременную уплату налога. Но что можно взять с того, кто плательщиком в принципе не является? Про эту категорию в кодексе ничего не сказано. Следовательно, обязанность «упрощенцев» по уплате пеней в случае несвоевременного перечисления в бюджет НДС в настоящее время законодательно не установлена. 

В расходы не включить

Есть еще один неприятный момент в этом спорном вопросе. «Упрощенцы» не вправе включать в расходы суммы НДС, уплаченные в бюджет. Об этом еще в прошлом году предупредили специалисты Минфина в письме от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61. Как считают в министерстве, фирма, применяющая «упрощенку», может учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, только суммы тех налогов, от уплаты которых она не освобождена. Таким образом, организация, добровольно выделяющая в счетах-фактурах суммы НДС, не может учесть эти суммы в составе расходов.

Выписывать или не выписывать?

В среде бухгалтеров постоянно возникают споры: а стоит ли вообще «упрощенцам» выставлять счета-фактуры? Действительно, включить в расходы сумму налога нельзя, да еще и лишние отчеты сдавать приходится. К тому же налоговики убеждены в том, что к вычету можно поставить лишь те суммы НДС, которые предъявил плательщик этого налога. Они считают, что неплательщики их предъявлять не могут. Таким образом, инспекторы отказывают фирме в вычете НДС. И контрагент «упрощенца» в определенной мере проигрывает от такого партнерства. На чьей стороне окажется суд, если до него дойдет дело, опять-таки неизвестно.