|
Чиновники внесли в ПБУ 18/02 уточнения, с которыми документ стал
значительно понятнее.
Приказ Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н.
Вступает в силу с отчетности 2008 года.
Поправки в ПБУ 18/02 не принесут бухгалтеру дополнительных проблем. В
большинстве своем они являются техническими и уточняющими.
Кто теперь должен и кто
не должен применять ПБУ 18/02
С
2008 года ПБУ 18/02 должны применять и страховые организации. А вот с
некоммерческих организаций такую обязанность сняли. В этом смысле они
присоединились к субъектам малого предпринимательства, кредитным
организациям и бюджетным учреждениям, которые и раньше были освобождены
от необходимости учитывать постоянные и временные разницы.
Активы и обязательства
надо по-прежнему учитывать на счетах бухучета
Активы и обязательства возникают из-за постоянных и временных разниц
между расходами (доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно
новой редакции ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы можно отражать
двумя способами. Первый — по счетам бухгалтерского учета. Например, если
организация отдельно учитывает расходы и доходы, которые в бухгалтерском
учете признают, а в налоговом нет. Второй способ — в ином порядке,
определяемом организацией самостоятельно. Обычно на практике бухгалтеры
показывают разницы в специальных справках, регистрах, таблицах и т. д.
Отметим, что «Главбух» специально для своих подписчиков разработал
программу, которая позволяет автоматически составить пояснительную
записку для ситуации, когда бухгалтерская прибыль больше налоговой.
Подробнее об этом — в следующем номере журнала.
Что
же касается активов и обязательств, то их, как и раньше, следует
показывать на счетах бухгалтерского учета. Правда, из ПБУ 18/02 теперь
исключили указания о проводках, которыми надо было отражать активы и
обязательства. Однако в Плане счетов информация по-прежнему есть.
Как отражать в
отчетности информацию о налоге на прибыль
В
новой редакции ПБУ 18/02 четко прописано, что задолженность или
переплату по текущему налогу на прибыль надо отражать в бухгалтерском
балансе. Задолженность — как кратко-срочное обязательство. А переплату
или излишне взысканную сумму налога — как дебиторскую задолженность по
строке 240.
Сумму текущего налога на прибыль надо по-прежнему отражать в Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2). В этот отчет также еще следует вносить
суммы недоплаты или переплаты по налогу из-за ошибок в прошлых налоговых
периодах. Отражать в отчете их нужно после показателя текущего налога.
В
бухгалтерском учете выявленные за прошлые налоговые периоды расходы
(доходы) признаются в отчетном периоде. А в налоговом учете их надо
признавать в тех периодах, когда они возникли. В результате в отчетном
периоде сумма доначисления (переплаты) отражается три раза. Во-первых, в
составе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Во-вторых, как
постоянный налоговый актив (при недоплате) или постоянное налоговое
обязательство (при переплате). И наконец, в-третьих, как задолженность
перед бюджетом (или задолженность бюджета) из-за ошибки прошлого
периода.
ПРИМЕР
Бухгалтер ООО «Солнечный» в апреле 2008 года обнаружил ошибку при
расчете налога на прибыль за 2007 год. Не были учтены доходы в размере
208 350 руб. Причем эти доходы одинаково признаются в налоговом и
бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма
которого составила 50 004 руб. (208 350 руб. * 24%).
По
декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года налог к уплате
составляет 200 000 руб. Таким образом, общая задолженность перед
бюджетом составила 250 004 руб. (200 000 + 50 004), в том числе 200 000
руб. — текущий налог на прибыль и 50 004 руб. — доплата из-за ошибки
прошлого периода. Бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
субсчет «Прочие доходы»
—
208 350 руб. — отражены доходы прошлого налогового периода, выявленные в
отчетном периоде;
ДЕБЕТ 99 субсчет
«Условный расход по налогу на прибыль»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
—
250 004 руб. (200 000 + 50 004) — отражен условный расход по налогу на
прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый
актив»
—
50 004 руб. — отражен постоянный налоговый актив на сумму дохода 2007
года, который в бухучете показан в доходах за полугодие 2008 года,а в
налоговом учете — в 2007 году;
ДЕБЕТ 99 субсчет
«Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок» КРЕДИТ 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
—
50 004 руб. — отражена доплата по налогу на прибыль за 2007 год.
Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом за полугодие 2008
года не было, за исключением постоянной разницы, которая возникла из-за
недоплаты.
В
Отчете о прибылях и убытках за полугодие 2008 года данные о текущем
налоге на прибыль и выявленной недоплате за предыдущий налоговый период
надо заполнить следующим образом (текущий налог на прибыль за полугодие
2007 года равен 180 000 руб.):
см. таблицу.
Еcли ошибка обнаружена в пределах одного налогового периода, то отражать
в Отчете о прибылях и убытках сумму недоплаты или переплаты не нужно.
Дело в том, что исчисленный налог в декларации и текущий налог на
прибыль в Отчете о прибылях и убытках рассчитывают нарастающим итогом.
Постоянный налоговый
актив признали официально
Наконец в Положении наряду с постоянным налоговым обязательством нашлось
место и для постоянного налогового актива. Он возникает, когда расход в
налоговом учете признается, а в бухгалтерском нет (либо доход признается
только в бухгалтерском учете). Такое дополнение можно считать скорее
техническим. Дело в том, что, несмотря на пробел в ПБУ 18/02, постоянный
налоговый актив на практике бухгалтеры отражали. Даже форма № 2
предусматривает строку с таким показателем.
Почему исключили
«текущий налоговый убыток»
Из
ПБУ 18/02 исключили такое понятие, как «текущий налоговый убыток». Он
был предусмотрен для того случая, если организация понесла убыток в
налоговом учете. Никакого смысла в этом нет, так как сумма текущего
налога на прибыль не может быть отрицательной величиной. Ведь она не
должна отличаться от заявленной в декларации суммы исчисленного налога,
которая не может быть меньше нуля. |
