В новом письме Минфина, опубликованном выше, ответы на свои вопросы найдут плательщики ЕНВД, которые:

-         имеют обособленные подразделения;

-         совмещают «вмененный» спецрежим с традиционной системой налогообложения.

Используем вычет по максимуму

Организации и предприниматели, которые занимаются «вмененной» деятельностью, должны перечислять единый налог по месту ее осуществления. По мнению налоговой службы, это правило плательщики ЕНВД должны выполнять даже в том случае, если ведут свою деятельность на территории разных инспекций одного субъекта РФ (см., например, письмо МНС России от 12.11.2004 № 22-2-14/1787^*).

^*Документ опубликован в «НА» № 23, 2004.

Отметим, что такая позиция расходится как с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 346.28 НК РФ), так и с  мнением Минфина (письмо от 07.09.2004 № 03-06-05-04/14^*). В соответствии с ними «вмененный» филиал на территории того субъекта РФ, в котором фирма или предприниматель уже состоят на учете, повторно регистрировать не надо. Соответственно, отчитываться и перечислять единый налог по его деятельности нужно по месту регистрации организации (предпринимателя). Обратите внимание: обособленные подразделения фирмы, которые имеют стационарные рабочие места, зарегистрировать по их местонахождению все равно придется.

^*Документ опубликован в «НА» № 20, 2004.

«Вмененщики», которые следуя требованиям налоговиков, регистрируются в каждой инспекции региона, подают туда отдельные декларации по единому налогу. Эту обязанность, но уже на совершенно законных основаниях, должны выполнять плательщики ЕНВД, которые имеют подразделения в другом субъекте РФ. Такие спецрежимники могут столкнуться с проблемой распределения пенсионных взносов.

По общему правилу фирмы уплачивают их по своему местонахождению. Перечислять взносы по реквизитам ИФНС подразделения нужно только в том случае, если это подразделение выплачивает своим сотрудникам зарплату (п. 8 ст. 24 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). А по тем филиалам, которые не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивают вознаграждения своим работникам, разрешено отчитываться и платить пенсионные взносы централизованно по месту нахождения головной организации (совместное письмо МНС России от 14.06.2002 № БГ-6-05/835, Пенсионного фонда России от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221^*). Вот и получается, что ЕНВД «несамостоятельные» подразделения перечисляют по своему месту нахождения, а пенсионные взносы, начисленные на сумму оплаты труда своих работников, – по месту нахождения головной организации. Можно ли в этом случае ЕНВД по филиалу уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных совсем в другую инспекцию? Вопрос не праздный, учитывая, что общая сумма взносов может превысить 50 процентов от суммы единого налога, отраженного в декларации по головной фирме. Кроме того, в Налоговом кодексе сказано: единый налог уменьшается на сумму пенсионных взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ). То есть проводится соответствие: к примеру, если единый налог начислен по подразделению, то и уменьшать его могут пенсионные взносы по вознаграждениям его работников.

Ответом на поставленный вопрос Минфин в опубликованном документе себя затруднять не стал – а направил к разъяснениям, которые давало МНС России в письме от 21.03.2003 № СА-6-22/332.

^*Документ опубликован в «НА» № 14, 2002.

В нем порядок распределения пенсионных взносов прописан достаточно четко. По строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД нужно указывать сумму взносов, уплаченных на страхование работников соответствующего подразделения. Она определяется пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому филиалу. Основанием для включения в «филиальную» декларацию по ЕНВД части относящихся к нему пенсионных взносов являются:

-         составленный в произвольной форме расчет, в котором отражено распределение взносов;

-         копия платежного поручения об уплате общей суммы пенсионных взносов, заверенная инспекцией по месту регистрации головной организации.

Обратите внимание: такой порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей, которые работают в районах, подведомственных разным налоговым инспекциям, и подают туда отдельные декларации по ЕНВД. Пенсионные взносы  за сотрудников, а также фиксированные платежи за себя коммерсанты должны вносить в бюджет по месту своего жительства. Такой вывод следует из статьи 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (письмо УМНС по Московской области от 16.11.2004 № 05-16/27709). Взносы, уплаченные за работников, при расчете ЕНВД нужно распределить пропорционально налоговой базе. А в отношении фиксированных платежей действует правило: их можно учитывать при расчете единого налога по одному из мест осуществления деятельности (по выбору). Основанием для этого служит копия «платежки», заверенная налоговой инспекцией по месту жительства.

Пример 1

ООО «Полюс» принадлежат два магазина - в г. Балашиха и г. Сергиев Посад Московской области. ЕНВД по розничной торговле организация перечисляет соответственно на счета ИФНС по Балашихинскому и Сергиев-Посадскому району. Поскольку подразделение в г. Сергиев Посад не выделено на отдельный баланс, страховые пенсионные взносы ООО «Полюс» уплачивает одной суммой - по месту своей регистрации в инспекции Балашихинского района. Налоговая база по пенсионным взносам за 1 квартал 2005 года составила:

-         150 000 руб. – по выплатам работникам в г. Балашиха;

-         50 000 руб. - по выплатам работникам в г. Сергиев Посад.

В отделение Пенсионного фонда Балашихинского района 15 апреля 2005 года организация перечислила страховые взносы на сумму 28 000 рублей ((150 000 руб. + 50 000 руб.) * 14%).

Бухгалтер составил расчет распределения пенсионных взносов между головной организацией и ее обособленным подразделением так:

В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Балашиха, бухгалтер ООО «Полюс» включил пенсионные взносы в сумме 21 000 рублей. Инспектор поставил печать на копию платежного поручения об уплате пенсионных взносов.

В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Сергиев Посад, бухгалтер ООО «Полюс» включил пенсионные взносы в сумме 7000 рублей. К отчетности он приложил расчет, представленный выше, и копию заверенного платежного поручения.

Делить. Но как?

Распределение расходов традиционно вызывает много вопросов у фирм, совмещающих традиционную и «вмененную» системы налогообложения. Ответ на один из них Минфин дал во второй части своего письма.

Сначала госслужащие напомнили об общем правиле раздельного учета расходов. Для организаций, которые платят налог на прибыль и ЕНВД, он прописан в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса. В нем сказано, что те расходы, которые невозможно точно разделить между разными видами деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от «вмененки» в общей сумме доходов, полученных организацией. Ведь в отличие от затрат, доходы по видам деятельности можно четко идентифицировать.

Обратите внимание: в законодательстве нигде не указано, за какой период нужно брать данные для расчета доли выручки от того или иного вида деятельности в общей сумме дохода. Ведь налоговый период по ЕНВД – квартал, а по налогу на прибыль – год. Этот вопрос был разъяснен Минфином в письме от 28.04.2004 № 04-03-1/59^*. Поскольку раздельный учет расходов необходим именно для расчета «прибыльного» платежа, руководствоваться нужно порядком его исчисления. А значит, при распределении общехозяйственные расходы брать нарастающим итогом с начала года. Такую позицию финансистов поддерживают и налоговые работники (письмо УМНС по Московской области от 10.12.2004 № 04-23/27956).

^*Документ опубликован в «НА» № 9, 2004.

Однако прежде чем применять вышеописанные правила для распределения расходов, бухгалтеру нужно оценить, действительно ли затраты невозможно точно распределить между двумя видами деятельности. Примерами таких общих расходов являются, например, заработная плата управленческого персонала, пенсионные взносы, начисленные на нее, коммунальные платежи.

Вместе с тем отдельные траты можно точно разделить между двумя видами деятельности, не прибегая к пропорциональному соотношению доходов. Это замечание относится в частности к арендной плате за помещение, в котором фирма занимается «вмененной» деятельностью. Если часть площадей она сдает в субаренду, то уплаты общих налогов и, соответственно, раздельного учета расходов ей не избежать. Минфин в опубликованном письме указал: в этом случае арендную плату между двумя видами деятельности нужно распределить по показателю физической площади частей помещения.

Пример 2

ООО «Ребус» арендует торговые площади, на которых продает в розницу продукты питания. С этого вида деятельности организация уплачивает ЕНВД.  Сумма арендной платы – 60 000 рублей в месяц. Площадь торгового помещения, указанная в арендном договоре, – 150 кв. м. Таким образом, стоимость 1 кв. м арендуемых площадей составляет 400 рублей. Часть из них (50 кв. м) ООО «Ребус» сдает в субаренду. С этого вида деятельности организация уплачивает налоги по общей системе налогообложения. Налог на прибыль она перечисляет ежеквартально. Сумму ежемесячной арендной платы бухгалтер распределил между двумя видами деятельности так:

-         «вмененная» система налогообложения

400 руб. * (150 кв. м – 50 кв. м) = 40 000 руб.

-         общая система налогообложения:

400 руб. * 50 кв. м = 20 000 руб.

Аудитор          Е.А. Кропотина