ПУБЛИКАЦИЯ

30.08.06 Счет-фактуру оставили без выходных

С. Чаплинская, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

«Налоговая» сторона жизни фирмы во многом зависит от того, насколько правильно заполнены первичные документы. И счета-фактуры в их списке, похоже на первом месте, поскольку Минфин наибольшее внимание, как ни странно, уделяет именно им.

Основные требования

Для применения вычета по «входному» НДС вы должны одновременно соблюсти три следующих условия:

– иметь правильно оформленный счет-фактуру поставщика;

– принять на учет товары (работы, услуги) или имущественные права;

– иметь товары (работы, услуги), приобретенные для операций, облагаемых НДС.

Порядок выставления счетов-фактур, общий для всех. Поставщик обязан выписать его покупателю не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК).

Иначе говоря, счет-фактура поставщика может быть датирован не только днем отгрузки товаров, но и любым другим из последующих четырех календарных дней. Например, поставщик отгрузил вам товар 21 июля, а счет-фактуру выставил 23-его. Но это лишь один из случаев, когда счет-фактура «опаздывает». В действительности различных ситуаций может быть много. Также возможны случаи, когда:

– счет-фактуру выписали на дату отгрузки, однако покупатель получил его на несколько дней позже;

– на счете-фактуре стоит «неправильная» дата: позднее пяти дней после отгрузки или раньше этой даты (такое тоже может случиться).

Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» рассмотрели эти ситуации подробнее и попытались ответить на вопросы: как это повлияет на вычет по НДС? Что можно предпринять, чтобы сгладить негативные последствия этих событий?

Образцовый случай

Если счет-фактура выписан на дату отгрузки и вы получили его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом «входного» НДС нет никаких. Главное, соблюсти условия для применения вычета по НДС.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 41 (10, 26 и т. п.)   Кредит 60   

– отражена стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 19   Кредит 60        

– учтен НДС со стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 68   Кредит 19    

– зачтен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).                                             

Определяем налоговый период

Если счет-фактура выписан в течение пяти дней после отгрузки, то в этом случае может случиться одно из двух:

– дата счета-фактуры попадает в тот же налоговый период, в котором произошла отгрузка;

– дата счета-фактуры попадает в следующий налоговый период.

Налоговый период по НДС не для всех одинаков. Для его определения важен размер выручки фирмы. Обычно для крупных и средних фирм налоговый период – это месяц. А для малого бизнеса, как правило, квартал.

Разберем обе ситуации на примере.

Пример

ЗАО «Фаворит» купило у ООО «Салют» товары на сумму 295 000 руб., включая НДС – 45 000 руб. Налоговый период по НДС для «Фаворита» – месяц.

Ситуация 1

«Фаворит» получил товары 18 августа. «Салют» выписал счет-фактуру и передал его «Фавориту» через пять дней – 22 августа.

Бухгалтер фирмы-покупателя сделает  такие проводки:

18 августа:

Дебет 41   Кредит 60        

 – 250 000 руб. – отражена стоимость полученных товаров;

Дебет 19   Кредит 60         

– 45 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

22 августа:

Дебет 68   Кредит 19        

– 45 000 руб. – зачтен  НДС по приобретенным товарам.

ЗАО «Фаворит» заявит право на налоговый вычет по НДС в декларации за июль.

Ситуация 2

«Фаворит» получил товары 31 августа. «Салют» выписал счет-фактуру и передал его «Фавориту» через пять дней – 4 сентября.

Бухгалтер фирмы-покупателя сделает такие проводки:

31 августа:

Дебет 41   Кредит 60        

 – 200 000 руб. – отражена стоимость полученных товаров;

Дебет 19   Кредит 60         

– 36 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

4 сентября:

Дебет 68   Кредит 19        

– 36 000 руб. – зачтен  НДС по приобретенным товарам.

Право на налоговый вычет «Фаворит» получит не в августе, а месяцем позже. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь. В августе «Фавориту» придется заплатить НДС в большей сумме, что может быть ей вовсе не выгодно.

«Опоздавший» счет-фактура

Если счет-фактуру, датированный 30-м августа, покупатель получит 15 сентября – это дело обычное. Вполне могло случиться, что письмо со счетом-фактурой долго шло по почте. Но принять НДС к вычету вы сможете только тогда, когда счет будет у вас на руках (п. 1 ст. 172 НК). В такой ситуации можно применить норму статьи 81 Налогового кодекса. А именно, внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. Иначе говоря, получив спустя какое-то время счет-фактуру, нужно сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, показав в ней «опоздавший» вычет.

В учете этот вычет нужно будет отразить «задним числом». Так поступить позволяет статья 54 НК. Там сказано следующее: «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки».

В книгу покупок в этом случае также нужно будет внести исправления. В ней вы отражаете выписанный счет-фактуру на ту дату, которая указана в документе. Причем дополнительные листы книги покупок здесь «не помогут». В этих листах отражают только те «входящие» счета-фактуры, которые раньше были зарегистрированы ошибочно и должны быть аннулированы.

Работники главного финансового ведомства придерживаются совершенно иной позиции. По их мнению, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по задержавшемуся счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен (письмо Минфина от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107). Получается, что и проводку по зачету НДС, и запись в книге покупок нужно сделать в день получения счета-фактуры.

В рассуждениях финансистов есть рациональное зерно. Ведь, по большому счету, положения статей 54 и 81 Налогового кодекса касаются именно «ошибок и искажений». То есть тех ситуаций, когда бухгалтер, например, принял НДС к вычету, не имея на это права, а обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде. Рассматриваемый случай – другой: «правильный» счет-фактура с «правильной» датой просто несколько «припозднилась». И ни о каких ошибках речь здесь не идет. К тому же если действовать, как велит Минфин, то и проблем меньше – не надо ничего исправлять и сдавать «уточненку».

Неверная дата счета-фактуры

Как поступить если продавец указал в счете-фактуре дату, выходящую за пределы пяти дней, установленных Налоговым кодексом?

Конечно, идеальный вариант – убедить поставщика переделать счет-фактуру и поставить в нем верную дату. А если этого сделать не удастся? Тогда придется регистрировать документ на ту дату, на которую он выписан (если дата выписки и дата получения совпадают). Или тем днем, когда был фактически получен документ (если эти даты не совпадают). Соответственно, и проводку по зачету НДС нужно делать в день регистрации счета-фактуры. И в этой ситуации фирма имеет право на вычет, поскольку в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса есть формулировка, которая «звучит» так: «Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом».