|
Е.
Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Компенсационных выплат, с которыми приходится иметь дело бухгалтерам,
несметное количество. Одни из них по умолчанию освобождены от ЕСН, с
другими… несколько сложнее. Тут главное – научиться правильно «читать» и
комбинировать правила, диктуемые трудовым и налоговым законодательством.
Рассмотрим эту проблему на примерах выплат сотрудникам, которые
используют собственное имущество в производственных целях, и, пожалуй,
коснемся самой «неприятной» темы, связанной с увольнением работников.
Все свое ношу… на работу
Трудовое законодательство диктует фирмам выплачивать сотруднику
компенсацию в случае использования его личного имущества с согласия или
ведома работодателя (ст. 188 ТК). В качестве такового могут выступать
инструменты, личный транспорт, оборудование и другие технические
средства и материалы, используемые в интересах нанимателя. Помимо всего
прочего, фирме необходимо возместить связанные с таким использованием
расходы сотрудника, размер которых должен определяться соглашением
сторон трудовых отношений в письменной форме.
Налоговым кодексом, в свою очередь, оговаривается, что обложению ЕСН не
подлежат все виды установленных законодательством компенсаций, которые
связаны с «выполнением физическим лицом трудовых обязанностей» (подп. 2
п. 1 ст. 238 НК).
Наибольшей популярностью при использовании личного имущества сотрудника
обладает применение в интересах компании его собственного транспорта. И
хотя организация может определять свои нормы возмещений за «авто», для
целей исчисления налога на прибыль все-таки необходимо руководствоваться
цифрами, закрепленными в постановлениях правительства от 24 мая 1993 г.
№ 487 и от 8 февраля 2002 г. № 92. Причем указанные в этих документах
лимиты никоим образом не могут влиять на фактически выплачиваемые суммы
компенсаций.
Если фирма компенсирует сотруднику расходы на использование автомобиля
(например, на покупку ГСМ или ремонт машины) в большем размере, чем
прописано в указанных постановлениях, то на разницу между законодательно
закрепленной и фактически выплаченной суммой единый соцналог начислять
также не нужно. Дело в том, что «завышенная» компенсация отнюдь не
понижает базу по налогу на прибыль (письма Минфина от 29 декабря 2006 г.
№ 03-05-02-04/192, от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275). Это связано с
тем, что в законодательно установленный размер компенсации указанные
затраты уже заложены (письмо УФНС по г. Москве от 20 сентября 2005 г. №
20-12/66690).
Что
касается компенсаций за использование иного имущества (кроме
автомобиля), никаких ограничений по сумме не установлено ни для целей
уплаты ЕСН, ни для налогового учета в целом. Единственными, но
определяющими критериями в таких ситуациях могут послужить следующие
условия:
1) такое использование и возмещение по нему должно быть
предусмотрено трудовым договором;
2) затраты должны быть экономически оправданны,
документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК
РФ).
Эта
точка зрения приводится специалистами контролирующих ведомств (письма
Минфина от 3 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/9, от 15 августа 2005 г. №
03-03-02/61).
Отдельно стоит выделить проблему оплаты мобильной связи. Так, Минфин в
письме от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43 указывает, что размер такого
возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам,
связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей
трудовой деятельности. Это значит, что организация должна располагать
документами (или их заверенными в установленном порядке копиями),
подтверждающими право собственности работника на телефон (например, чек
ККМ), а также понесенные им при использовании сотового телефона в
рабочих целях расходы (например, счета на оплату услуг связи с
детализацией звонков).
Убрали «лишних», что делать дальше?
«Избавившись» от сотрудников, организации не стоит забывать, что им
необходимо выплатить выходное пособие. В таком случае у бухгалтера может
возникнуть ряд вопросов: во-первых, в каком размере должна выплачиваться
такая компенсация, а во-вторых, нужно ли с таких выплат начислять ЕСН?
Оказывается, ответы на данные вопросы находятся в прямой зависимости от
причин увольнения. Например, если сотрудник увольняется в связи с
ликвидацией фирмы или по сокращению штата, то ему выдается выходное
пособие в размере среднего заработка за два месяца (ст. 178 ТК). Если же
увольняется главбух или директор при смене собственника, то в расчет
берется их трехмесячная средняя зарплата (ст. 181 ТК). При этом в обоих
случаях фирме не нужно облагать суммы выплат ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238
НК).
Так
же не облагается единым социальным налогом и выходное пособие в случаях
увольнения сотрудника по следующим причинам: отказ от перевода на другую
работу по состоянию здоровья, призыв на военную службу, восстановление в
должности прежнего сотрудника, отказ от переезда в другую местность
вместе с организацией, неспособность выполнять обязанности на основании
медицинского заключения, отказ от работы при изменении условий трудового
договора. Размер выплаты увольняемому в таком случае будет равен его
среднему заработку за две недели (ст. 178 ТК).
Когда сотрудника увольняют по каким-либо другим причинам, установленным
в трудовом договоре, то размер выходного пособия будет зависеть
исключительно от договоренности сторон. В таком случае вполне вероятно
возникновение объекта обложения единым соцналогом; и только тогда фирма
будет обязана пополнить бюджеты расчетными суммами ЕСН с выплаченных
работникам средств.
При
«выходе» сотрудника из штата организации бухгалтерия должна учесть,
отгулял ли тот свой законный отпуск. Ведь если у работника отпуск не
использован, то фирме придется материально его компенсировать. Сумма
компенсации (К) в таком случае определяется по формуле:
К = средний
дневной заработок х ((28 дн. : 12 мес.) х кол-во отработанных месяцев)
Единым социальным
налогом данные выплаты не облагаются (подп. 2 п. 1 ст.238 НК). |
