|
Любая
компания стремится представить собственную продукцию как можно большему
кругу потенциальных потребителей. Реализация этого желания, безусловно,
влечет определенные расходы. В первую очередь, как несложно догадаться,
на рекламу. Проблема в том, что в целях исчисления налога на прибыль к
данным затратам нужен особый подход.
Обычно расходы на
рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса. Более подробно о том, что такое рекламные расходы, а также о
том, в каком объеме их можно списывать, говорится в пункте 4 той же
статьи. В частности среди возможных вариантов выделен такой вид рекламы,
как «световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов».
Однако некоторые виды
вывесок или, например, световые табло могут быть весьма дорогостоящими.
Об особенностях учета расходов на подобный вид рекламы при расчете
налога на прибыль говорится в недавнем письме Минфина от 13 ноября 2007
года № 03-03-06/2/213.
Амортизируем рекламу
Прежде всего,
специалисты финансового ведомства напомнили, что в соответствии с
пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, используемые фирмой для извлечения дохода, признаются
амортизируемым имуществом. Разумеется, должны быть соблюдены
определенные условия: срок полезного использования таких объектов должен
превышать 12 месяцев, а их первоначальная стоимость должна быть более 20
000 рублей. Следовательно, никаких исключений для подобного способа
списания стоимости дорогостоящих рекламных стендов нет.
Отметим также, что
отнесение объектов наружной рекламы к основным средствам разрешает и
Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»,
утвержденное приказом Минфина от 30 марта 2001 года № 26н.
Следовательно, разночтений в отражении одних и тех же объектов в
налоговом и бухгалтерском учете в данном случае можно избежать.
О сроках…
Срок полезного
использования рекламных объектов в целях бухгалтерского учета фирма
определяет самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию. Для учета
налогового свободное волеизъявление по данному вопросу возможно в рамках
положений Налогового кодекса, а также Классификации основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации. В соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года
№ 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» рекламные установки (электрифицированные рекламные конструкции
различных форматов) отнесены к пятой группе. Срок их полезного
использования составляет свыше 7 лет и до 10 лет включительно. Однако
вывески и баннеры, не имеющие электрической «составляющей», в
классификации отсутствуют. А стало быть, организация сама может
устанавливать для них срок полезной службы в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК).
…и списании
Таким образом, делают
вывод работники головного финансового ведомства, если рекламный объект
относится к амортизируемому имуществу, то амортизационные отчисления по
нему организация должна отнести к расходам на рекламу. Если же таковой к
амортизируемому имуществу не относится, то затраты по нему следует
учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, в порядке, установленном пунктом 4 статьи 264 Кодекса.
Л. Крапивина,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации» |
