29.10.12 Найдите две ошибки, из-за которых компания недоплатила налог на прибыль
Учредитель отдал своей компании личный ноутбук. А директор закупил и выдал работникам форменную одежду. Отражая эти операции в учете, бухгалтер сделал две ошибки. Попробуйте их найти!
Задачка!
ООО «Блюз» закупило для работников к выставке одинаковые рубашки 1 октября 2012 года на сумму 30 000 руб. (без НДС). Одежду выдали работникам бесплатно и насовсем. ООО «Блюз» арендует ноутбуки за 2000 руб. в месяц каждый (без НДС). Единственный учредитель решил отдать компании свой ноутбук в безвозмездное пользование на период с 1 октября до конца года.
Общество уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли. С января по сентябрь прибыль составила 900 000 руб. Авансы, уплаченные в бюджет в 2012 году, — 180 000 руб. В октябре доходы от реализации составили 100 000 руб. (без НДС). А расходы, помимо одежды, — 20 000 руб.
Как действовал бухгалтер
Рассчитывая авансовый платеж за октябрь, бухгалтер сначала уменьшил полученные доходы на величину расходов. И получил налоговую базу в размере 50 000 руб. (100 000 – (20 000 + 30 000)).
А затем определил сумму аванса за октябрь 2012 года так: ((900 000 руб. + 50 000 руб.) × 20% – 180 000 руб.) = 10 000 руб.
Где бухгалтер ошибся?
Определяя налоговую базу, бухгалтер не учел два важных требования. Подумайте, каких? А ответы читайте ниже.
Разобраться, в чем ошибка бухгалтера, вам помогут пункт 8 статьи 250 и статья 255 Налогового кодекса РФ.
Разбор ошибок
Ошибка первая: имущество, полученное в безвозмездное пользование, образует внереализационный доход
Получая что-либо в пользование бесплатно, компания получает имущественное право, а не сами ценности. Значит, рыночную стоимость аренды такого имущества надо учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
То есть облагаемые доходы организации в октябре составили на самом деле 102 000 руб. (100 000 + 2000). Где 2000 руб. как раз стоимость аренды аналогичного имущества.
Ошибка вторая: форменную одежду, переданную в собственность работников, учесть в расходах нельзя
Затраты на одежду можно признать лишь в случаях, указанных в статье 255 Налогового кодекса РФ. А именно когда одежда — это средство индивидуальной защиты от вредных и опасных условий труда (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Или если форма свидетельствует о принадлежности сотрудника к конкретной организации. Например, на одежду нанесен логотип компании.
В нашем же случае вредных условий труда нет. Одежда без какой-либо символики. Поэтому база по налогу на прибыль должна быть равна 82 000 руб. (102 000 – 20 000).
В итоге ООО «Блюз» должно перечислить аванс по налогу на прибыль за октябрь в размере 16 400 руб. ((900 000 руб. + 82 000 руб.) × 20% – 180 000 руб.). Из-за ошибок недоплата в бюджет составит 6400 руб. (16 400 – 10 000). Помимо недоимки компанию обяжут уплатить штраф и пени.
Еще три частые ошибки при определении доходов и расходов
1. Доходы нескольких отчетных (налоговых) периодов учитывают единовременно. Когда связь между доходами и расходами по сделке определить нельзя, доходы нужно распределять равномерно (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Пример — передаете права на нематериальный актив на долгий срок, а оплату получаете единовременно.
2. Не отражают доход в виде безвозмездно полученного имущества, которое в течение года передали третьим лицам. Имущество, полученное от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов, не является доходом компании. Конечно, если в течение года эту вещь вы не передадите кому-то еще. Иначе ее стоимость придется включить в базу по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
3. Включают в расходы проценты по долговым обязательствам сверх установленных норм. Сумму уплачиваемых процентов по займам и кредитам можно относить к внереализационным расходам. Это так. Но лишь в размере, не превышающем нормы, установленные пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Источник: "Главбух"
