Актуально












 Публикация

 

29.10.07 Досрочная ликвидация ОС: налоговые особенности

Е. Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 

Нередко фирмам по тем или иным причинам приходится расставаться со своим оборудованием еще до окончания его «жизненного» цикла. Проблем, с которыми сталкивается бухгалтер при таком стечении обстоятельств, немало. Однако, как оказалось, решить их не столь сложно.

 

Ликвидационная необходимость

Если какие-либо объекты основных средств выбывают либо в силу износа утрачивают способность приносить фирме доход в будущем, то они подлежат списанию (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Причем для того чтобы их таким образом ликвидировать, одного «хочу» совершенно недостаточно, ведь подобную необходимость нужно еще доказать. Для этого в организации создается специальная комиссия, которая и должна определить, насколько имущественные объекты непригодны для дальнейшего использования, а кроме того, возможную эффективность их восстановления. В состав комиссии, как правило, входят главный бухгалтер и те лица, которые являются ответственными за сохранность основных средств компании.

Результатом работы «фирменных» ревизоров должно стать, соответственно, либо признание оборудование подлежащим списанию, либо решение об отсутствии необходимости в этом. В первом случае оформляется приказ руководителя предприятия. Кроме того, членами комиссии подписывается акт ликвидации основных средств, который должен содержать: год создания объекта, даты его поступления и ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

 

Момент «прибыльного» признания

Разумеется, признав объект подлежащим списанию, фирма осуществляет расходы на его ликвидацию (например, на разборку или вывоз разобранного имущества). Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса организациям разрешено учитывать подобные затраты в составе внереализационных расходов. Мало того, уменьшать базу по налогу на прибыль можно и на суммы недоначисленной амортизации по «устраняемым» основным средствам. Естественно, если все эти траты соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, а именно экономически обоснованны и документально подтверждены. Как заметили эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», инспекторы признают ликвидацию оправданной, если имущество непригодно к использованию и не подлежит восстановлению.

Ситуация значительно осложняется, если момент выведения из эксплуатации объекта и его реальная ликвидация относится к разным налоговым периодам. При таком раскладе неминуемо возникнут вопросы относительно своевременности учета этих затрат. Именно им и посвящено письмо Минфина от 19 сентября 2007 года № 03-03-06/1/675. Так, специалисты указали, что списывать подобные расходы можно лишь в том периоде, в котором произошла фактическая ликвидация имущества. Причем в качестве такового чиновники принимают дату составления вышеупомянутого акта о списании основных средств. А тот факт, что объект выведен из эксплуатации в другом периоде, на момент признания расходов никоим образом повлиять не может. Интересно, что подобная точка зрения высказывается финансистами не впервые: схожую позицию Минфин выразил и в письме от 17 января 2006 года № 03-03-04/1/27.

В тех случаях, когда в результате разборки основного средства остаются детали, запчасти, материалы, которые вполне пригодны для использования, то при формировании «прибыльной» базы их стоимость следует включать в состав внереализационных доходов. Причем по факту передачи таких «излишних» ТМЦ в производство или на реализацию, на сумме налогооблагаемой прибыли это никак не отразится. Подобную точку зрения поддержал Минфин в письме от 26 октября 2005 года № 03-03-04/1/300. При этом доход следует учитывать на дату составления ликвидационного акта по рыночной цене соответствующих ценностей.

Следует также отметить, что компания может распорядиться оставшимися материалами и запчастями несколькими способами. Во-первых, использовать их в собственном производстве. В таком случае часть стоимости оставшихся «излишков» ТМЦ должна быть списана на налоговые расходы в размере 24 процентов (это ставка налога на прибыль) от их рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК). Во-вторых, фирма может их продать. Здесь определение налогооблагаемого дохода должно производиться по тем же правилам: организации нужно будет уменьшить выручку на сумму, равную 24 процентам от стоимости материалов (письмо Минфина от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/380).

 

Имущественный вопрос

Ликвидируя какое-либо их основных средств, организации не стоит забывать и о том, что ей следует сократить выплаты по имущественному налогу. В данном случае может возникнуть вопрос, с какого именно момента можно прекратить уплату.

В решение данного вопроса также вмешались финансисты. Так, в письме Минфина от 3 апреля 2007 года № 03-05-06-01/24 черным по белому написано, что организация обязана платить налог на имущество до тех пор, пока не будет завершена процедура выбытия.

Для этого с целью учета выбытия объектов к счету 01 «Основные средства» компания должна открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета заносят стоимость объекта, а в кредит – сумму начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия (сопровождающейся снижением налогового бремени) остаточную стоимость списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Источник: www.buhnews.ru     

  

  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости