Актуально










Публикация

29.02.12 Применяем новую форму счета-фактуры

C 1 апреля используются новая форма счета-фактуры и порядок его заполнения1. Прежняя форма документа утратит силу. Также определен порядок работы с электронными счетами-фактурами.

Изменения в оформлении

В форму счета-фактуры внесены дополнительные строки и графы.

Появилась строка 1а, предназначенная для внесения данных об исправленном документе. При составлении первичного счета-фактуры в ней нужно поставить прочерк.

Новые правила предусматривают проставление в строке 7 наименования и кода валюты согласно Общероссийскому классификатору валют.

При реализации товаров по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать рубль и его код3.

Сейчас организации обязательно прописывают валюту и ее код. В противном случае инспекторы могут отказать в вычете по счету-фактуре, сославшись на то, что без данного показателя не могут определить стоимость товаров и сумму налога.

Компаниям, у которых есть обособленные подразделения, следует обратить внимание на номер счета-фактуры. Теперь при составлении таким подразделением счетов фактур порядковый номер через разделительную черту дополняют цифровым индексом обособленного подразделения. Индекс устанавливают в учетной политике.

Графа «Единица измерения» разбита на две части. В одной следует указать код, в другой — условное обозначение согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения. Также разбита на две части графа «Страна происхождения товара». В ней нужно указать код и краткое наименование на основании Общероссийского классификатора стран мира. Эти графы и графу «Номер таможенной декларации» следует заполнять, только если страной происхождения товаров не является Россия.

Опасность того, что чиновники снимут вычет НДС, если в счете-фактуре не будут указаны страна происхождения и код, возрастает, поскольку невозможно идентифицировать товар. Ранее покупатели не раз отстаивали свои права на вычет в суде. Арбитры считали, что неуказание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера грузовой таможенной декларации не является основанием для отказа в применении по нему вычета по НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры4. Даже если в этих графах указаны неправильные данные, организация, которая реализует товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах5. Главное, покупатель должен доказать фактическое наличие товара.

Обратите внимание, что в новых правилах заполнения счетов фактур четко прописано, что ценовые показатели необходимо проставлять в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

По операциям, которые освобождены от обложения НДС, в счетах-фактурах в графах «Налоговая ставка» и «Сумма налога» указывают «Без НДС»6, а в графе «Сумма акциза» отмечают «Без акциза».

Подписывать счет-фактуру могут не только руководитель и главный бухгалтер, но и иное уполномоченное лицо. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде подпись главного бухгалтера не формируется.

Право на вычет

Порядком установлено, что, если счет-фактура не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса, приложениям № 1 и 2 Постановления № 1137, вычет по такому документу неправомерен7. (Приложение № 1 утверждает форму и порядок заполнения счета-фактуры, а приложение № 2 — форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.) Из изложенного следует, что вычет неправомерен при использовании и старой формы, и разработанной собственными силами, в которой есть все необходимые реквизиты. Получается, что вычет неправомерен, если компания отклонилась от порядка заполнения документа. Например, если неправильно проставлен код единицы измерения, а сам показатель указан верно. Согласно данному пункту Постановления № 1137 у налоговиков появилась исключительная возможность отказать в вычете при любом отклонении от порядка заполнения счета-фактуры.

Однако нужно учитывать следующее. Налоговым кодексом закреплено, что нельзя отказать покупателю в вычете за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса8. При этом положение о том, что Правительство РФ утверждает форму счета-фактуры, предусмотрено только в пункте 8 статьи 169 Налогового кодекса. А значит, если компания по ошибке воспользовалась старой формой, у нее есть шанс отстоять по ней вычет в суде.

Вместе с тем ни пунктом 5, ни пунктом 6 не предусмотрено, чтобы организация указывала код валюты или единицы измерения и т. д. Поэтому, на наш взгляд, такие технические ошибки и помарки не могут служить обоснованием для отказа в вычете. А значит, отклонение от порядка заполнения счетов фактур, которое не нарушает пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не может служить достаточным обоснованием для отказа в вычете. Однако во избежание споров с налоговыми инспекторами компаниям следует придерживаться установленных форм счетов фактур и порядков их заполнения.

С апреля новая форма обязательна

С 1 апреля 2012 года компании должны выставлять счет-фактуру по новым формам (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно данному нормативно-правовому акту формы счетов-фактур становятся обязательными к применению, и нарушение порядка их составления повлечет невозможность принять к вычету суммы НДС.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), которые не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса и приложениями № 1 и 2 названного постановления Правительства РФ (п. 3 Правил ведения книги покупок). Данное правило в целом не противоречит положениям Налогового кодекса. Общее правило об информации, которую должен содержать счет-фактура, установлено пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. При этом пунктом 8 той же статьи закреплено, что и формы, и порядок заполнения счета-фактуры устанавливает Правительство РФ. То есть указанный пункт 3 Правил ведения книги покупок фактически уточняет содержание пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса.

Следует отметить, что прежними правилами (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2000 № 914) было закреплено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по разработанной Правительством РФ форме.

Однако пункт 8 статьи 169 Налогового кодекса ранее не устанавливал, что Правительство РФ разрабатывает форму счета-фактуры и порядок ее заполнения. В связи с этим возникало немало споров, если компания применяла самостоятельно разработанную форму счета-фактуры. Сейчас это противоречие устранено. Таким образом, налоговое законодательство придало обязательный характер форме счета-фактуры и порядку ее заполнения на основании правил, разработанных Правительством РФ. В связи с этим конфликт с налоговой инспекцией по поводу правомерности вычета НДС на основании счета-фактуры, не соответствующего новой форме и порядку ее заполнения скорее всего будет решен не в пользу компании. 

Исправления в первичный документ

Как мы уже отмечали, в строке 1а первичного счета-фактуры ставится прочерк. Однако если в дальнейшем в документ необходимо будет внести исправления, следует выставить версию счета-фактуры без ошибок. В исправленном экземпляре в строке 1а необходимо отразить порядковый номер исправления и дату его внесения в документ. При этом строка 1, где указаны номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, остается всегда неизменной. То есть теперь продавец, чтобы внести исправления в счет-фактуру, должен составить новый экземпляр. Причем не имеет значения, выставлен первичный счет-фактура в электронном виде или на бумаге: порядок исправления ошибок для них одинаков. Напомним, что ранее ошибки исправлял также продавец. Для этого он в оба документа вносил изменения, которые заверял подписью руководителя и печатью с указанием даты их внесения9.

Если счет-фактуру выставляли до 1 апреля по старой форме, то и изменения в него следует вносить по старым правилам. Даже если ошибка была замечена после вступления в силу новых правил исправления. Если до 1 апреля документ выписывали по новой форме, то исправлять нужно также по новым правилам.

Пример


Компанией получен счет-фактура. Позднее на основании предоставленной скидки покупателю был направлен корректировочный счет-фактура. Покупатель нашел ошибки в ставке налога только после составления этих документов. Продавец выписал еще два исправленных счета-фактуры — один для первоначального документа, второй — для корректировочного варианта, так как ошибка затронула обе формы.

У бухгалтеров может возникнуть вопрос: как внести изменения в первичный счет-фактуру, если к нему были составлены один или несколько корректировочных? В таком случае в исправленном документе нужно указать показатели без учета изменений. То есть стоимостные данные (графы 3—6, 8, 9) будут аналогичны основному счет-фактуре10. Следует учитывать, что не нужно составлять новые экземпляры счетов фактур, если ошибки не препятствуют инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Если применялась старая форма

Многих бухгалтеров интересует, что делать, если инспектор при проверке откажет в вычете по счету-фактуре, который был выставлен до 1 апреля по старой форме? У компаний есть несколько вариантов дальнейших действий.

Один из них — попросить поставщика переоформить счета-фактуры согласно новому порядку. Однако такой вариант малопривлекателен для фирм, поскольку право на вычет будет перенесено на более поздний срок.

Поэтому лучший вариант — оспорить отказ налогового инспектора.

В качестве аргумента следует сослаться на позицию Минфина России, которая позволяет выставлять счет-фактуру по старой форме до 1 апреля (письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11). Такой довод как минимум освободит от пеней и штрафов (п. 8 ст. 76, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. При этом не указано, что такой вычет возможен только при соблюдении установленной формы. Следовательно, только лишь применение старой формы не может служить основанием для отказа в вычете, так как это не предусмотрено законом. Кроме того, отказать в вычете не могут, если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют проведению налоговой проверки (позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю) (ст. 169 НК РФ). Поскольку все указанные сведения содержатся и в старых формах, отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам будет неправомерен.

Вычет по исправленному счету-фактуре

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, формам и порядку их заполнения11. Поэтому по счету-фактуре, в котором впоследствии обнаружена ошибка, требующая исправления, организация не вправе заявлять вычет. Так как документ составлен с нарушением требований законодательства. Право на вычет у организации есть только в периоде, когда получен исправленный счет-фактура.

Ранее чиновники придерживались аналогичного мнения, поясняя, что вычет НДС следует перенести с периода, в котором он был первоначально заявлен, на более поздний период, когда у фирмы появился правильно оформленный счет-фактура12. Однако такая позиция не раз оспаривалась в судебном порядке13.

Пример

Покупатель принял к вычету счет фактуру от 02.04.2012. Позднее организация выявила, что в документе неправильно указана ее правовая форма (вместо ООО указано ЗАО) и ИНН (вместо 7737110381 указано 7737111381). Ошибки продавец исправил в счете-фактуре от 04.07.2012. Показатели исправленного счета фактуры покупатель отразит в декларации за III квартал 2012 г. Аннулированную сумму НДС, принятую ранее к вычету, и пени компания заплатила в бюджет.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 77 от « 02 » апреля 20 12 г. (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № 01 от « 04 » июля 20 12 г. (1а)
<...>


Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения Коли­чество (объем) Цена (тариф) за единицу изме­рения Стоимость товаров
(работ,
услуг),
имуще-
ственных прав без
налога — всего
В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав
с налогом — всего
Страна
происхождения товара
Номер таможенной декларации

 

код условное обоз-
начение (нацио­нальное)

 

 

 

 

 

 

 

цифровой код краткое наиме­нование

 

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Часы настенные 796 шт. 5 120,00 600,00 Без акциза 18% 108,00 708,00
Телефон
стационарный
796 шт. 20 360,20 7204,00 Без акциза 18% 1296,72 8500,72

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате

 

x 1404,72 9208,72

 

<...>

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
2 письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11
3 подп. «м» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила заполнения счетов-фактур)
4 пост. ФАС ПО от 06.10. 2011 № Ф06-8105/11
5 пост. ФАС МО от 13.05.2009 № КА-А40/3636-09
6 подп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур
7 п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)
8 абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ
9 п. 29 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
10 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур
11 п. 3 Правил ведения книги покупок
12 письма Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-11/196, от 03.11.2009 № 03-07-09/53
13 пост. ФАС СЗО от 22.12.2010 № А42-2307/2010; определение ВАС РФ от 30.04.2009 № 4410/09


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости