Актуально










Публикация

28.11.11 Плата за продвижение товара: позиция Минфина

Минфин России выпустил письмо от 25.10.2011 № 03-03-06/1/688, в котором рассмотрел ситуацию, связанную с учетом оптовыми поставщиками расходов на оплату услуг по выкладке и продвижению товаров. Но нюанс заключается в том, что услуги у розничного магазина оптовик заказывает не для себя, а в рамках исполнения договора мерчандайзинга, заключенного с производителем продукции. В этом случае оптовикам предложено включать оплату за такие услуги в состав материальных расходов.

Услуги мерчандайзинга как материальные расходы…

В упомянутом письме Минфина России рассмотрена следующая ситуация. Компания закупает оптом у производителей продукты питания. Помимо договора поставки она также заключает с производителями договор на оказание услуг по продвижению товара.

Для исполнения этого договора оптовик привлекает розничные магазины, куда поставляет закупленные товары, и оплачивает этим магазинам услуги мерчандайзинга (услуги по выкладке товаров определенным образом) и другие услуги, направленные на продвижение закупаемых и реализуемых фирмой товаров.

Вопрос, с которым организация обратилась в Минфин России, состоит в правомерности отнесения затрат по оплате услуг третьих лиц, привлеченных для проведения мероприятий по рекламе и продвижению товаров, в полном объеме к расходам на основании подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ. Напомним, что данной нормой предусмотрено отнесение к расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, их приобретение и реализацию.

Финансовое ведомство отметило, что рассматриваемые затраты компания вправе в полном объеме списать в расходы по налогу на прибыль, но по иному основанию. А именно в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, который предоставляет налогоплательщикам право учесть оплату за работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе материальных расходов. Естественно, при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Свою позицию Минфин России обосновал тем, что описанная организацией ситуация укладывается в рамки договора возмездного оказания услуг. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить их.

Исходя из вывода, сформулированного в комментируемом письме, расходы на оказание в такой ситуации услуг мерчандайзинга следует относить к материальным затратам. Их не нужно учитывать как рекламные расходы. А это позволит организациям не нормировать затраты, а учитывать их при расчете налога на прибыль в полном объеме.

…и как реклама

В изложенной выше ситуации для оптовика включение оплаты за услуги в материальные расходы вполне обоснованно. А вот компания-производитель расходы на оплату услуг должна учитывать по иному основанию. В письме от 16.09.2011 № 03-03-06/1/556 финансисты рекомендовали производителям учитывать затраты на включение товарных позиций в ассортимент магазинов, размещение и выкладку товара на полках, проведение рекламных акций, услуги по продвижению как нормируемые рекламные расходы на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Данного подхода ведомство придерживалось и ранее (см. письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-03-06/1/294 и от 02.11.2009 № 03-03-06/1/723).

В судах реклама не пройдет

В арбитражной практике сложился иной подход. Суды уже давно говорят: услуги по приоритетной выкладке товаров для производителей продукции не являются рекламой.

Проиллюстрируем это постановлением ФАС Московского округа от 10.06.2011 № КА-А40/4733-11. Суд указал, что выкладка товара просто предполагает его размещение в местах продажи. При этом каких-либо дополнительных сведений о товаре или его производителе покупатель не получает. Это не согласуется с целью рекламы: формирование или поддержание интереса к рекламируемым физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и содействие реализации товаров, идей и начинаний.

И не надо отождествлять информацию на упаковке товара с рекламой. Цель размещения информации на упаковке — предоставить покупателю сведения о потребительских свойствах продукции, ее назначении, составе, условиях хранения, дате и месте изготовления и т.д. Более того, предоставление информации, которая содержит основные характеристики товара и его назначение, является обязанностью продавца (п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Таким образом, отождествление информации на упаковке с рекламой товара противоречит целям и сущности рекламной деятельности.

Суды предлагают расходы на выкладку и иные «псевдорекламные» услуги учитывать в полном объеме не в качестве рекламных затрат, а на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Поставка не предполагает услуги по выкладке

В ранее выпущенных разъяснениях Минфин России предостерегал организации — оптовых поставщиков от одной существенной ошибки: оказание услуг по продвижению и выкладке товара не нужно включать в договор поставки. Иначе учесть расходы на такие услуги не получится (письмо от 19.02.2010 № 03-03-06/1/85). Это касается и производителя продукции, и оптовика с розничными продавцами.

Дело в том, что 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В нем установлено, что услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг. Включение в договор поставки продовольственных товаров условий об оказании услуг по рекламированию товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, не допускается (п. 11 и 12 ст. 9). Исходя из этого запрета расходы поставщика в виде платы розничному магазину за оказание таких услуг, предусмотренной договором поставки, не учитываются в целях главы 25 НК РФ.

Е. Антипова,
ЭЖ


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости