|
Вполне может так случиться, что
со временем организации нужно
будет ликвидировать или продать
часть основного средства. Как
отразить такие операции?
Сложность заключается в том, что
в бухучете основное средство
представляет собой отдельный
инвентарный объект (п. 6 ПБУ
6/01 «Учет основных средств»).
Поэтому главной проблемой
является определение стоимости
выбывающей части объекта. Начнем
с частичной ликвидации.
Пример 1.
Организация имеет в
собственности здание площадью
500 кв. м. Оно введено в
эксплуатацию в январе 2002 года.
Первоначальная стоимость здания
составила 2 000 000 руб., а срок
полезного использования - 32
года (384 мес.). Ежемесячно
начисляется амортизация в сумме
5208,33 руб. В сентябре 2005
года руководство решило снести
пристройку к зданию. Ее площадь
составляет 20 кв. м.
На стоимость ликвидированной
части здания нужно уменьшить
первоначальную стоимость
объекта. Это правило действует и
в бухгалтерском, и в налоговом
учете (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст.
257 НК РФ). Кроме того, нужно
списать амортизацию, начисленную
за время эксплуатации снесенной
части здания.
В первую очередь нужно
определить первоначальную
стоимость ликвидируемого
объекта. Для этого возьмем
соотношение площади всего здания
и пристройки. Итак,
первоначальная стоимость
снесенной части здания будет
равна 80 000 руб. (2 000 000
руб. 5 5 20 кв. м : 500 кв. м).
За период с января 2002 года по
сентябрь 2005 года начисленная
амортизация по зданию составит
229 166,52 руб. (5208,33 руб. 5
44 мес.). Амортизация по
снесенной пристройке будет равна
9166,66 руб. (229 166,52 руб. 5
20 кв. м / 500 кв. м). Эти
операции бухгалтер отразил
следующими записями:
Дебет 01 субсчет «Выбытие
основных средств» Кредит 01
субсчет «Основные средства в
эксплуатации» 80 000 руб.
- списана стоимость пристройки;
Дебет 02 Кредит 01
субсчет «Выбытие основных
средств» 9166,66
руб.
- списана амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01
субсчет «Выбытие основных
средств» 70 833,34
руб.
- списана остаточная стоимость.
В налоговом учете стоимость
ликвидированной части основного
средства, а также все затраты,
связанные с демонтажом,
учитываются в составе
внереализационных расходов (подп.
8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Теперь рассмотрим ситуацию,
когда организация продает часть
основного средства.
Списать весь объект, а затем
заново оприходовать собственную
часть здания нелогично. Поэтому,
на наш взгляд, порядок
уменьшения первоначальной
стоимости основного средства в
этом случае будет такой же, как
в ситуации с частичной
ликвидацией. В налоговом учете
изменение первоначальной
стоимости возможно при
достройке, дооборудовании,
модернизации, частичной
ликвидации объекта или по иным
основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К последним можно отнести
частичную продажу.
В бухгалтерском учете перечень
случаев, когда можно пересчитать
первоначальную стоимость,
закрытый (п. 14 ПБУ 6/01).
Однако при продаже части объекта
речь идет о выбытии имущества и
списании его с учета (п. 29 ПБУ
6/01). По нашему мнению, в
бухучете продавец должен также
уменьшить первоначальную
стоимость основного средства.
Правильность такого подхода нам
подтвердили в отделе методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина России.
Проиллюстрируем продажу части
основного средства на примере.
Пример 2.
Возьмем данные о первоначальной
стоимости и сроке полезного
использования здания из
предыдущего примера. В сентябре
2005 года часть здания
собственник продает другой
организации. Ее стоимость (500
000 руб.) определил независимый
эксперт. Стоимость услуг
оценщика составила 20 000 руб.
Три первые проводки будут
аналогичны предыдущему примеру.
Кроме них, записи в учете будут
такими:
Дебет 91-2 Кредит 60
20 000 руб.
- учтена стоимость услуг
оценщика;
Дебет 62 Кредит 91-1
500 000 руб.
- отражена выручка от продажи;
Дебет 91-2 Кредит 68
90 000 руб.
(500 000 руб. 5 18%)
- начислен НДС.
Налог на прибыль продавец
заплатит с разницы между ценой
продажи и остаточной стоимостью
части основного средства (подп.
1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
А.В. Илюшечкин,
эксперт «УНП»
|
