СДАЧА В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

ВОПРОС...Учитываются ли при налогообложении прибыли средства, получаемые унитарным предприятием в результате сдачи в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения? С 1 января 2002 г. понятия доходов от реализации и внереализационных доходов определены ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Поименованный в статье перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим и не включает доходы, полученные унитарным предприятием от сдачи имущества в аренду. В связи с изложенным доходы, получаемые государственными унитарными предприятиями от сдачи имущества в аренду, являются объектом обложения налогом на прибыль и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Отметим, что порядок перечисления в федеральный бюджет указанных доходов, остающихся после уплаты унитарным предприятием налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в частности налога на прибыль организаций, положениями НК РФ не регулируется.

УЧЕТ СРЕДСТВ НА ФОРМИРОВАНИЕ ФОНДА

ВОПРОС...Должны ли учитываться организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль полученные в период 2002-2003 гг. средства на формирование Единого фонда стабилизации и развития, созданного согласно Указу Президента Российской Федерации от 2.11.93 г. N 1817, перечисленные газораспределительными организациями в соответствии с ранее действовавшим порядком образования и использования этого фонда?

С 1 января 2002 г. согласно ст. 251 НК РФ в доходы, не учитываемые в целях налогообложения, не включаются, в частности, взносы организаций на формирование Единого фонда стабилизации и развития (далее - Единый фонд), созданного согласно Указу Президента Российской Федерации от 2.11.93 г. N 1817 "О едином фонде стабилизации и развития Российского государственного предприятия по организации газификации и газоснабжения "Росстройгазификация", а также средства, выделяемые из указанного фонда для дальнейшего использования их газораспределительными организациями. Учитывая изложенное, полученные в период 2002-2003 гг. организацией средства на формирование Единого фонда, перечисленные газораспределительными организациями в соответствии с ранее действовавшим порядком образования и использования этого фонда, должны учитываться организацией при формировании налоговой базы соответствующих отчетных (налоговых) периодов. Аналогичный порядок учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль 2002-2003 гг. должен применяться и при получении газораспределительными организациями указанных средств из Единого фонда.

ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ УБЫТКОВ

ВОПРОС...Имеются ли различия в порядке учета в целях налогообложения прибыли и переноса на будущее величины убытка, полученного налогоплательщиком до 1 января 2002 г., и убытков, полученных ими после 1 января 2002 г.? Положениями переходного периода, приведенными в пп. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 8.12.03 г.) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., после вступления в силу главы 25 НК РФ признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция), предусмотрено, что при расчете суммы убытка (или части убытка), уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 приложения N 4 к листу 02 декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 г., включаются: сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.; сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Таким образом, при определении величины указанных убытков принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 г. принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 7 Закона N 2116-1. Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот. При расчете суммы убытка (или части убытка), уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 030 приложения N 4 к листу 02 декларации в сумму убытка, полученного после 1 января 2002 г., включается общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 050 листа 02 декларации), уменьшенная на величину прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 230 листа 07, стр. 110 листа 08, стр. 590 листа 09). На основании изложенного организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 г., определяемую в соответствии с Законом 2116-1, а также убытки, полученные после 1 января 2002 г., сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета согласно положениям главы 25 НК РФ.

МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

ВОПРОС...Учитываются ли для целей налогообложения прибыли средства, получаемые субъектами малого предпринимательства и промышленности в порядке и на условиях, установленных в договоре, заключенном этими организациями с департаментом инвестиционно-кредитной политики и государственной поддержки малого предпринимательства администрации области на возмещение из областного бюджета части затрат по уплате процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях? Согласно ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств выступает бюджетное учреждение или иная организация, имеющие права на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Законами области "Об областном бюджете на 2003 год" и "Об областном бюджете на 2004 год" установлено, что из средств областного бюджета обеспечивается возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, в пределах средств, предусмотренных в областном бюджете на указанные расходы в соответствии с утвержденным порядком: сельскохозяйственным товаропроизводителям и организациям агропромышленного комплекса всех форм собственности и фермерским хозяйствам; предприятиям машиностроения и металлообработки, стройиндустрии, лесной и деревообрабатывающей, алкогольной, легкой и иных отраслей промышленности; субъектам малого предпринимательства. Из вопроса следует, что предоставление указанных средств субъектам малого предпринимательства и промышленности осуществляется в порядке и на условиях, установленных в договоре, заключенном этими организациями с департаментом инвестиционно-кредитной политики и государственной поддержки малого предпринимательства администрации области. Учитывая нормы п. 2 ст. 251 НК РФ, в том случае, если средства, получаемые субъектами малого предпринимательства и промышленности на возмещение из областного бюджета части затрат по уплате процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, предусмотрены в бюджетной росписи областного бюджета соответствующего года в пределах средств по разделу "Промышленность, энергетика и строительство" на соответствующий финансовый год и использованы организацией-получателем согласно установленному порядку их предоставления по прямому назначению, то их следует рассматривать как целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

О. СВЕТЛОВА, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга