28.05.07 Смета на представительские расходы

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

По закону бизнеса с партнерами нужно поддерживать не только деловые отношения, но и дружеские. Отсюда постоянные переговоры, презентации, встречи в неформальной обстановке. Очевидно, что при организации достойного приема фирмам приходится выкладывать довольно серьезные средства. Причем отнюдь не все из них можно отнести к представительским расходам, в частности, если речь идет о досуге. Ко всему прочему, совсем недавно Минфин практически наложил запрет на признание затрат, связанных с проживанием делегатов, приехавших, кстати сказать, с исключительно деловой целью.

Устами чиновников глаголет истина?

В понятие «представительские расходы» Налоговый кодекс включает затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК). Так, уменьшить базу по налогу на прибыль можно на стоимость завтрака, обеда или другого подобного мероприятия. Иными представительскими издержками считают расходы на доставку партнеров к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание, оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате компании.

А вот суммы, потраченные на проживание компаньонов в гостинице, прямо не поименованы в составе представительских затрат, поэтому они не уменьшают облагаемую прибыль фирмы (письмо Минфина от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235). Поскольку данное мнение налоговикам только на руку, то они его и не оспаривают, мало того – однозначно поддерживают (письмо УФНС по г. Москве от 14 июля 2006 г. № 28-11/62271). Правы ли в данном случае представители финансового и налогового ведомств?

Возражения арбитров

Однозначно обвинить чиновников в заблуждении нельзя. Вместе с тем суды при рассмотрении данного вопроса зачастую встают на сторону организаций, несколько иначе трактуя положения статьи 264 Налогового кодекса. Служители Фемиды считают, что в составе представительских следует отражать расходы на гостиничное обслуживание партнеров, а в это понятие входит как их питание, так и проживание (постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 г. № КА-А40/12097-04).

Аналогичное решение содержится и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2004 г. по делу № 09-1562/04-АК. В ходе рассмотрения этого дела судейство посчитало целесообразным обратиться за толкованием слова «обслуживание» к Гражданскому кодексу, поскольку в налоговом законодательстве определения данного понятия нет. Итак, согласно пункту 1 статьи 264 Кодекса «обслуживанием» считается в том числе и гостиничное обслуживание. Арбитры сделали вывод, что затраты на проживание в отеле можно включить в состав представительских расходов.

Несмотря на общность выносимых вердиктов, их обоснование у различных судей разное. Например, ФАС Уральского округа разрешил учесть в целях налогообложения затраты на оплату проживания в гостинице компаньонов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в котором речь идет о «других расходах, связанных с производством и реализацией» (постановление от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7).

Неуравновешенные весы

К сожалению, судьба представительских расходов до сих пор окончательно не решена. В связи с этим, выбор при принятии решения по данному вопросу остается за фирмой, как говорится, действовать предстоит на свой страх и риск.

В любом случае компании стоит позаботиться о том, чтобы подобные затраты отвечали всем требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что не помешает оформить документ, в котором будет отражена договоренность участников переговоров о распределении затрат, к примеру, гарантийное письмо о том, что все они лежат на плечах принимающей стороны.

Образцом хорошей подготовленности к судебному разбирательству может послужить некая организация, получившая защиту арбитров в связи со следующими обстоятельствами:

– фирма в своем письме гарантировала прием и проживание членов делегации в период переговоров;

– представительские расходы были предусмотрены приказом об учетной политике;

– смета расходов утверждалась протоколом общего собрания акционеров.

Источник: www.buhnews.ru