|
Компаниям нужно быть настороже, если они делят
налог на прибыль между головной организацией и подразделениями
исключительно с учетом того, на чьем балансе числятся основные средства.
При проверке инспекторы могут перераспределить налог и выявить недоимку.
А недавнее решение одного из федеральных арбитражных судов
свидетельствует, что в такой ситуации арбитры защитят компанию только
если налоговики не сумеют подтвердить достоверность своего расчета.
Кирилл Поляков, эксперт «УНП»
При расчете
доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно
учитывать основные средства, которые фактически использует
подразделение. Даже если они числятся на балансе головной организации.
Такую точку зрения высказывал Минфин России (письмо от 07.03.06 №
03-03-04/1/187). А недавно она нашла поддержку и в одном из федеральных
арбитражных судов (постановление Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 14.12.06 № А56-11668/2006).
Какие
объекты считаются имуществом филиала
В расчете
прибыли, приходящейся на подразделение, участвуют остаточная стоимость
амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников или
сумма расходов на оплату труда подразделения по отношению к тем же
показателям в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ). Эта же норма
кодекса гласит, что нужно брать фактические показатели за отчетный
(налоговый) период. Исходя из этого, Минфин, а затем и суд пришли к
выводу: на расчет налога влияет фактическое местонахождение имущества, а
не его «балансовая прописка».
Не спасет
компанию даже тот факт, что, согласно ее учетной политике, в расчете
доли прибыли по подразделению участвует имущество, учитываемое на его
балансе. Как подчеркнул суд, в этом случае нужно руководствоваться
нормами Налогового кодекса. А они расходятся с учетной политикой
организации.
Эксперт «УНП»
выяснил, что специалисты управления администрирования налога на прибыль
ФНС России солидарны с коллегами из Минфина: «При расчете доли прибыли,
приходящейся на подразделение, такие основные средства должны
учитываться в составе имущества филиала».
НА ЦИФРАХ. Выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение
использует автомобиль, который числится в учете головной организации.
Средняя остаточная стоимость автомобиля за первый квартал составляет
187500 руб. Средняя остаточная стоимость имущества компании (с учетом
стоимости автомобиля) за этот же период равна 2045000 руб. Средняя
остаточная стоимость имущества обособленного подразделения (без учета
стоимости автомобиля) за первый квартал составила 409000 руб.
Среднесписочная численность работников за первый квартал не менялась и
составляет 150 человек, из которых 45 человек трудятся в филиале.
Прибыль компании за первый квартал составила 900000 руб.
Удельный вес остаточной стоимости имущества подразделения в общей
стоимости имущества компании составит 29,17 процента ((409000 руб. +
187500 руб.)/ 2045000 руб. x 100%). Удельный вес численности работников
подразделения в общей численности сотрудников компании составит 30
процентов (45 чел. : 150 чел. x 100%). Доля прибыли, приходящаяся на
подразделение, будет равна 29,59 процента ((29,17% + 30%) : 2).
Исходя из этого прибыль, полученная подразделением, составит 266310 руб.
(900000 руб. x 29,59%). Сумма налога на прибыль, которую компания должна
заплатить в региональный бюджет по месту регистрации подразделения,
составит 46604 руб. (266310 руб. x 17,5%).
Делать ли
перерасчет?
Очевидно,
что компаниям, которые считают налог к уплате по местонахождению
обособленных подразделений исходя из формальной «прописки» объектов,
стоит изменить порядок расчета на будущее. Что касается прошлого, то
здесь бухгалтерам необходимо подумать: корректировать прежние расчеты
или нет. Интересно, что в судебном решении, о котором мы уже упоминали,
арбитры, несмотря на то, что признали факт нарушения компанией
требований статьи 288 НК РФ, тем не менее заняли сторону
налогоплательщика!
Дело в том,
что инспекторы пересчитали налог лишь на основе списка основных средств,
переданных головной организацией филиалу во временное пользование. При
этом налоговики не удосужились провести инвентаризацию, провести осмотр
территории (данные действия предусмотрены статьей 89 НК РФ), изучить
первичные документы компании. На этом основании суд сделал вывод, что
составленный налоговой инспекцией расчет суммы налога на прибыль,
подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению подразделения,
не может быть признан достоверным. Налоговый орган не доказал
обоснованность доначисленной суммы налога по размеру. А потому решение
было принято в пользу организации. |
