Актуально











 Публикация

 

28.03.07 Налоговое планирование с международным размахом

Н. Зубкова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

 

Как известно, во всех государствах налоги разные. В одних они значительные, а в других не так уж и высоки. Если суметь правильно воспользоваться этой разницей, можно законно сэкономить средства компании.

 

Недавно в Москве состоялся семинар «Тенденции международного налогового планирования: холдинги и корпоративная практика», организованный компанией Infor-Media Russia. На нем широкий круг специалистов обсуждал различные аспекты международного налогового планирования. Наряду с консультантами компаний, специализирующихся на международном налогообложении, к участию в мероприятии удалось привлечь специалистов ФНС. Присутствовали и налоговые специалисты из юрисдикций, наиболее интересных с точки зрения построения холдингов, – Кипра, Мальты, Голландии и Швеции.

 

Планируйте налоги заранее

В общем случае ничто не мешает компании, ведущей бизнес в России, иметь в структуре собственников иностранные юридические лица. Главное, что позволяет выигрывать в налогах при построении международных холдинговых структур – это доскональное знание специфики налогообложения в каждой из стран. Таким образом, способы снижения налоговой нагрузки с помощью международного налогового планирования, которые обсуждались на семинаре, полностью законны.

Как единодушно заметили участники семинара, уникального рецепта лучшей холдинговой структуры для всех компаний нет и быть не может. В каждом конкретном случае необходимо учитывать специфику бизнеса, направления и объемы финансовых потоков, структуру собственности и т. д. И чтобы учесть все эти аспекты, безусловно, необходимо обращаться за консультациями к специалистам данного профиля. Однако менеджменту компаний обязательно нужно иметь представление об основных принципах международного налогового планирования. С ними участников семинара ознакомил Михаил Соболев, вице-президент группы компаний Consulco International.

На практике международное налоговое планирование может применяться практически ко всем видам  доходов от деятельности и сделок, которые возможны на международном уровне. Сюда, к примеру, относится:

– экспорт и импорт товаров, работ и услуг;

– использование имущества в другой стране;

– отчуждение имущества (долей в уставном капитале, акций) за рубежом;

– работа в другой стране по найму;

– прирост стоимости имущества (капитала);

– международные перевозки и т. д.

Во всех вышеперечисленных случаях принципиально изучить национальное налоговое законодательство страны-партнера еще во время планирования сделки. В этом случае зачастую налоговые обязательства можно минимизировать или, по крайней мере, узнать о них заранее.

 

Бизнес – в России, деньги – за границей

Остановимся на наиболее популярном виде применения международного налогового планирования. Многие бизнесмены по ряду причин предпочитают держать финансовые активы за рубежом. В связи с этим при ведении бизнеса в России перед ними встает необходимость сначала профинансировать российскую компанию группы, а затем вывести прибыль обратно в юрисдикцию учредителя.

С точки зрения налогового планирования этот процесс принципиально делится на два этапа:

– безналоговое финансирование российской дочерней компании из-за рубежа (с возможностью последующего вывода капитала или без такового);

– репатриация (вывод) прибыли из РФ с минимальными налоговыми обязательствами.

Эти два этапа необходимо продумывать комплексно, поскольку способы вывода прибыли зачастую определяются методами «заведения» денег в РФ.

Итак, в начале деятельности российской компании необходимо внешнее финансирование до того момента, пока предприятие начнет окупаться само. Вот наиболее популярные методы финансирования:

– вклад  в уставный капитал (не является доходом компании согласно подп. 3 п.1 ст. 251 НК).

– вклад учредителя в имущество дочерней компании (при доле учредителя более 50% данные средства не будут облагаться налогом на прибыль по п. 11 п. 1 ст. 25 НК РФ).

– заем от иностранной компании группы (не является доходом компании согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК).

 

Приведенные выше методы хороши тем, что полученные российской компанией деньги не становятся ее доходом с точки зрения налогообложения прибыли. Кроме того, у кредитора остается право на получение этих средств обратно (кроме вклада в имущество, который является безвозмездной передачей).

 

Репатриация (вывод) прибыли может производиться также несколькими путями. Во-первых, иностранная компания-учредитель имеет право на дивиденды. Во-вторых, в случае предоставления займа иностранный кредитор имеет право на получение процентов. Здесь важно помнить о соблюдении лимитов отнесения таких расходов на затраты для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 269 НК). Кроме того, в п. 2–4 ст. 269 НК предусмотрено так называемое правило «тонкой капитализации», которое устанавливает дополнительные лимиты по учету процентов при получении займов от иностранных или российских компаний группы. Подобная норма содержится в законодательстве многих стран и как раз направлена на борьбу с уходом от налогообложения. В-третьих, российская компания может перечислять иностранной компании холдинга плату за пользование какими-либо нематериальными активами (роялти). Однако, заключая договор на использование патента, товарного знака и т. п. с иностранной компанией, надо помнить, что инспекторы всегда могут проверить, действительно ли компания использует в своей  деятельности указанные активы и насколько адекватна плата за них.

Наконец, иностранная компания холдинга может оказывать управленческие и консультационные услуги российской компании. Такие услуги будут облагаться НДС на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Сумму налога российская компания должна будет удержать и перечислить в бюджет (ст. 161 НК). Правда, затем этот НДС может быть  принят к вычету (при осуществлении облагаемой НДС деятельности) и поэтому компания не теряет свои средства, если не учитывать временного разрыва между уплатой агентского НДС в бюджет и его вычетом. Налог на прибыль иностранной компании в этом случае удерживаться не будет на основании п. 2 ст. 309 НК. Вот тогда решающим фактором станет подтверждение факта оказания услуг. Формальным доказательством могут служить отчеты о проделанной работе, письменные консультации, таблицы, демонстрирующие затраченное на работу время, и т. п. Но, даже при подробном оформлении данных документов налоговых инспекторов не всегда удается убедить в реальности затрат.

Важно отметить, что при соблюдении условий ст. 252 НК последние три вида выплат могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли.

 

Читайте международные договоры

И вот мы подошли к главному, что делает упомянутые выше выплаты такими привлекательными, а именно к использованию соглашений об избежании двойного налогообложения. На настоящий момент у России заключено более чем 60 соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения. В некоторых случаях еще действуют документы, принятые СССР. Кстати, надо помнить, что на косвенные налоги (например, НДС) такие соглашения не распространяются.

Найти все тексты соглашений можно в правовых базах. Однако надо внимательно ознакомиться с комментариями к документам. Дело в том, что соглашение вступает в силу только после его ратификации обеими странами-участницами.

Основные преимущества международных договоров касаются предоставления пониженных ставок по дивидендам, а также льготному налогообложению (вплоть до освобождения от налога) роялти и процентов, выплачиваемых в другую страну.

Узнать условия налогообложения таких выплат просто, поскольку все соглашения построены по одной модели. И поэтому статьи про дивиденды, проценты и роялти идут в любом соглашении подряд – соответственно под номерами 10, 11 и 12.

Не стоит искать страну, куда можно было бы перечислять дивиденды, совсем не удерживая налог. Таких стран нет. Минимальный показатель налога, удерживаемого у источника выплаты с дивидендов, составляет 5 процентов. Например, такая ставка предусмотрена соглашением с Кипром при условии, что инвестор прямо вложил в капитал российской «дочки» сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США. В отсутствие же соглашения из дивидендов, выплачиваемых за границу, пришлось бы удерживать 15 % (п. 3 ст. 284 НК РФ).

А вот найти страну, при выплате в которую роялти и процентов, налог не удерживается вообще, вполне реально. Например, при перечислении указанных платежей на тот же Кипр при соблюдении условий, предусмотренных НК, налог удерживать вообще не нужно. При отсутствии подобного соглашения в России в виде налога на доходы иностранных компаний от источников в РФ пришлось бы оставить целых 20 процентов (п. 2 ст. 284 НК).

Условие для применения положений международных договоров установлено в ст. 312 НК. До даты выплаты дохода иностранец обязан представить российской компании справку о постоянном местонахождении в стране, с которой заключен соответствующий договор. Более подробные требования к этому документу приведены в п. 5.3 приказа МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150.

 

Другие возможности

Кроме всего вышесказанного, существует метод финансирования российских компаний группы в виде выручки. Например, российская дочерняя компания иностранного маркетингового агентства оказывает материнской компании услуги по сбору информации о потребительской аудитории в РФ. За это материнская компания перечисляет «дочке» определенные средства, которые признаются выручкой. При отсутствии иных источников финансирования выручка «подгоняется» таким образом, чтобы покрыть затраты российской компании. Взамен иностранная компания получает необходимые ей услуги по сбору информации на территории РФ.

Кстати, для подтверждения деловой цели деятельности, в свете кампании по борьбе с убыточными фирмами, разумнее показывать на российской организации хотя бы минимальную прибыль. В результате деньги поступают в РФ в качестве выручки, однако налог на прибыль российской компании минимален или же отсутствует. Правда, в этом случае необходимо учесть два важных обстоятельства. Во-первых, выручка от иностранца не должна облагаться НДС. В случае маркетинговых услуг это условие выполняется, поскольку в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК местом реализации маркетинговых услуг не признается территория РФ, если их покупателем является иностранная компания. Во-вторых, важно суметь доказать, что выручка, получаемая «дочкой» за свои услуги, адекватна рыночной цене данных услуг, т. е. сопоставима с той ценой, которую заплатил бы независимый заказчик. В противном случае российскому исполнителю налоговая сможет доначислить налог на прибыль исходя из рыночной цены на его услуги (ст. 40 НК).

Еще одним возможным способом финансирования деятельности российской компании холдинга является заключение договора о совместной деятельности (простого товарищества) с иностранной компанией, в которой сконцентрированы финансовые ресурсы. Полученные в рамках такого договора средства не являются доходом российской компании согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК. В то же время если, например, вклад российской стороны будет составлять 100 единиц, а иностранца – 900 единиц, «товарищи» вправе установить распределение полученной прибыли в соответствующей пропорции. В результате 90 процентов прибыли будет подлежать налогообложению не в России, а в стране инкорпорации другого товарища.

Источник: www.buhnews.ru  

  


Последние публикации

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета

Финансовый результат деятельности казенного учреждения формируется в том числе за счет доходов и расходов будущих периодов. К ним относят доходы (расходы), полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье рассмотрим особенности признания и учета указанных составляющих финансового результата.

16 Января 2018

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе

Неналоговые платежи пропишут в Налоговом кодексе (НК). Такое поручение Минфину и Минэкономразвития дало правительство. Свои предложения они представят к 28 февраля.

При корректировке персональных данных уточненную справку 2-НДФЛ и расчет по страховым взносам представлять не нужно

Налоговики разъяснили, что если у физлица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, то уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется. В отношении расчета по страховым взносам действует такое же правило, если от налогового органа плательщиком не получено уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физлиц.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

Минтруд России предлагает установить МРОТ с 1 мая 2018 года в сумме 11163 рубля в месяц

15 Января 2018

Расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки ГИТ

Акт камеральной проверки может быть вручен позже установленного срока

Если юрлицо приобрело аптечки за счет взносов на травматизм, принять к вычету "входной" НДС нельзя

ФНС России сообщила коды операций для формирования налоговой отчетности в связи с введением в России системы "tax free"

читать все Новости