Актуально


Форум о налогах



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

28.01.09 Среднесписочная численность: порядок расчета

Отчитаться перед инспекцией за 2008 год о среднесписочной численности работников компании необходимо до 20 января 2009 года. Впрочем, дело не только в необходимости подать сведения в «родную» ИФНС. Ведь данный показатель задействован и в расчетах ряда налогов.

С показателем «среднесписочная численность работников» в Налоговом кодексе увязано немало налоговых льгот и обязанностей налогоплательщиков. В частности, те из них, кто имеет штат более 100 человек, обязаны представлять декларации в налоговую инспекцию исключительно в электронном виде и не могут применять «упрощенку», а с 1 января 2009 года для них закрыты и ряды плательщиков ЕНВД (п. 3 ст. 80, подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК в редакции Закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). И это далеко не полный перечень случаев, когда налоговые права и обязанности хозяйствующего субъекта напрямую зависят от количества работающих у него людей. В связи с этим показатель «среднесписочной численности сотрудников», безусловно, является объектом пристального внимания налоговиков.

Собственно говоря, любая вновь созданная организация должна представить в инспекцию сведения о численности своих работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором она образована. В дальнейшем же эта обязанность становится ежегодной — о среднесписочной численности персонала за прошедший календарный год всем налогоплательщикам без исключения необходимо отчитаться перед налоговиками не позднее 20 января (п. 3 ст. 80 НК).

Куда и как?

Независимо от количества работников в штате организации сведения об их среднесписочной численности следует подавать в налоговую инспекцию по месту учета организации или месту регистрации индивидуального предпринимателя. При этом, даже если у ПБОЮЛ наемных работников нет, он все равно обязан отчитаться перед налоговиками по форме, утвержденной приказом ФНС от 29 марта 2007 года № ММ-3-25/174@. К такому выводу пришли специалисты главного финансового ведомства в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-02-08/24.

Собственно говоря, заполнение указанной формы сведений не представляет собой ничего сложного. ИНН и КПП в ней отражаются так же, как и в любой налоговой отчетности, представляемой в налоговую инспекцию. В строке «Среднесписочная численность по состоянию на...» проставляется либо 1-е число месяца, следующего за тем, в котором создана организация, либо, как в нашем случае, — 1 января 2009 года. Затем указывается непосредственно среднесписочная численность работников за 2008 г.

Гораздо больше хлопот бухгалтеру может доставить сам расчет данного показателя.

Раз работник, два работник

Порядок определения среднесписочной численности работников прописан в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 года № 69 (далее — Порядок). Данный показатель может исчисляться за месяц, квартал или год, но в последних двух случаях основой расчета все равно выступает «месячная» среднесписочная численность.

Для ее определения прежде всего необходимо знать «списочное» количество работников за каждый календарный день месяца, которое рассчитывается на основании данных унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты. К ним относятся: приказы о приеме работника на работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора; табель учета рабочего времени и другие документы. При этом число сотрудников за выходные и праздники приравнивается к количеству работников за предшествующий рабочий день.

Полный перечень категорий трудящихся, которые включаются в списочную численность, приведен в пункте 88 Порядка. Так, в ней необходимо учитывать наемных работников, работавших по трудовому договору и выполнявших постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавших собственников организаций, получавших заработную плату в данной организации. Принимать их в расчет следует независимо от того, работают все они фактически или отсутствуют на рабочем месте по каким-либо причинам.

Тем не менее некоторые категории сотрудников при определении среднесписочной численности не учитываются вовсе. К ним относятся:

  • женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам;
  • лица, находящиеся в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома;
  • работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработка, а также те, кто «отдыхает» за свой счет, сдавая вступительные экзамены.

Суммировав списочную численность сотрудников за каждый день и разделив полученную сумму на количество календарных дней в месяце, мы и получим среднесписочную численность персонала (п. 87 Порядка). Обратите внимание, что даже если компания работала не весь месяц, а, к примеру, была создана лишь в середине него, сумму численности работников списочного состава за отработанные дни все равно необходимо делить на полное число календарных дней в отчетном месяце (п. 90.8 Порядка).

Пример 1

ООО «Курс» создано 22 мая 2008 года. Численность работников списочного состава была следующей:

Числа месяца

Списочная численность

В том числе не подлежат включению

Подлежат включению

22

5

5

23

8

8

24 (суббота)

8

8

25 (воскресенье)

8

8

26

10

10

27

10

10

28

10

10

29

10

10

30

12

12

31 (суббота)

12

12

 

 

 

 

Сумма:

 

 

93

Сумма численности работников списочного состава за июнь, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 93 человека, календарное число дней в июне — 31. Среднесписочная численность в мае составила 3 человека (93 : 31).

Однако приведенным способом рассчитывается лишь средняя численность сотрудников, которые работали, что называется, «от звонка до звонка». Для того чтобы получить полную среднесписочную численность, необходимо учесть также тех работников, кто трудится неполный рабочий день, совместителей и исполнителей по гражданско-правовым договорам.

Что касается последних, то здесь применяется методология, аналогичная уже приведенной. А вот на учете в среднесписочной численности персонала внешних совместителей и тех, кто трудится неполный рабочий день, стоит остановиться подробнее.

Согласно пунктам 90.3 и 91 Порядка учитывать их следует пропорционально отработанному времени.

Сначала необходимо определить общее количество отработанных ими человеко-дней в месяце. Для этого общее число отработанных человеко-часов в месяце нужно разделить на продолжительность рабочего дня (исходя из продолжительности рабочей недели) и умножить на количество отработанных дней в месяце. Если полученную цифру (человеко-дни) разделить на число рабочих дней в месяце, то результатом деления и будет средняя численность не полностью занятых работников за месяц в пересчете на полную занятость.

В данном случае важно помнить, что если сотрудник не давал письменного согласия на его перевод на неполный рабочий день, то его следует принимать в расчет как целую единицу.

Пример 2

Списочная численность работников ООО «Курс» на 31 ноября 2008 г. составила 22 человека. С 5 декабря общество приняло на работу трех новых сотрудников, с еще одним трудовой договор был заключен 8 декабря. С 15 декабря были уволены два работника, а 22 декабря одна из сотрудниц ушла в декретный отпуск. Кроме того, в этом месяце общество приняло на работу пять специалистов, которые с их письменного согласия трудятся на полставки, по 4 часа в день. В августе двое из них отработали все рабочие дни (21), двое — 20 рабочих дней, и один — 8 дней. Сотрудников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, в организации нет. Продолжительность рабочей недели — 40 часов, график — пятидневный.

Расчет среднесписочной численности работников, трудящихся полный рабочий день, за декабрь 2008 г. будет выглядеть следующим образом:

Числа месяца

Списочная численность

В том числе не подлежат включению

Подлежат включению

1

22

22

2

22

22

3

22

22

4

22

22

5

25

25

6 (суббота)

25

25

7 (воскресенье)

25

25

8

26

26

9

26

26

10

26

26

11

26

26

12

26

26

13 (суббота)

26

26

14 (воскресенье)

26

26

15

24

24

16

24

24

17

24

24

18

24

24

19

24

24

20 (суббота)

24

24

21 (воскресенье)

24

24

22

24

1

23

23

24

1

23

24

24

1

23

25

24

1

23

26

24

1

23

27 (суббота)

24

1

23

28 (воскресенье)

24

1

23

29

24

1

23

30

24

1

23

31

24

1

23

 

 

 

 

Сумма:

 

 

743

Сумма численности работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 743, календарное число дней в месяце — 31. Следовательно, среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью за декабрь составила 23,96 человека (743 : 31).

Численность сотрудников, работающих на полставки, за каждый рабочий день учитывается как 0,5 человека (4 : 8 = 0,5).

Среднесписочная численность работников с неполной занятостью составит:
(0,5 × 21 + 0,5 × 21 + 0,5 × 15 + 0,5 × 15 + 0,5 × 8) : 23 рабочих дня в декабре = 1,74

Среднесписочная численность работников ООО «Курс» за декабрь составит:
23,96 + 1,74 = 25,7 (Поскольку численность показывается в целых единицах, — 26 человек.)

Итак, на том этапе, когда известны число основных работников с полной занятостью, совместителей и трудящихся неполный рабочий день, а также исполнителей по гражданско-правовым договорам, остается лишь суммировать эти показатели, и расчет среднесписочной численности за месяц работников окончен.

Чтобы получить данный показатель за год, следует руководствоваться следующим методом: сумму численностей за все месяцы с начала года необходимо разделить на число этих месяцев. При этом следует учитывать, что даже если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), в знаменателе все равно должны быть «12 месяцев».

Пример 3

Данные о среднесписочной численности ООО «Курс» за прошедшие месяцы 2008 года приведены в таблице.

Месяцы

Среднесписочная численность работников

Май

3

Июнь

19

Июль

20

Август

19

Сентябрь

22

Октябрь

22

Ноябрь

21

Декабрь

26

 

 

Сумма:

149

Среднесписочная численность работников за год составит 12,67 (149 : 12). В целых числах — 13 человек.

С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»


Последние публикации

11 Февраля 2016

Порядок ведения раздельного учета по НДС

Порядок ведения раздельного учета по НДС установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса. Рассмотрим, какие особенности имеет данный порядок и как фирме правильно отразить их в учете, чтобы избежать ошибок.

Комментарий к Определению ВС РФ от 25.11.2015 № 304-КГ15-14859 б обязании принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения

В комментируемом Определении ВС РФ от 25.11.2015 № 304‑КГ15-14859 рассмотрена ситуация об обязании принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения, поскольку ФСС отказал в зачете пособий из‑за нарушения порядка выдачи листков нетрудоспособности. Причем суд установил, что существенных нарушений норм законодательства РФ не выявлено, поэтому требования организации были удовлетворены.

Правительство поддержало законопроект, вводящий упрощенный порядок взыскания недоимок по налогам с граждан

Правительство России направило положительный отзыв в Госдуму на законопроект, устанавливающий упрощенную процедуру взыскания налоговых недоимок и пени с граждан. Налоговикам будет достаточно прийти в суд и получить судебный приказ. Без долгого разбирательства.

10 Февраля 2016

Срочный трудовой договор – до поры до времени?

Заключение трудового договора на определенный срок является правомерным. Но следует помнить, что это возможно не с каждым работником и не во всех ситуациях. На что же обращать внимание работодателю при заключении срочного трудового договора и прекращении его действия?

ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, имеют право перей­ти на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что в каждом объекте предоставления указанных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не больше 500 кв. м. Применение специального налогового режима предполагает получение налогоплательщиком налоговой выгоды на законных основаниях. Однако переход на систему налогообложения в виде ЕНВД может обернуться неприятностями, если окажется, что использование спецрежима неправомерно либо сумма ЕНВД рассчитана неправильно (занижена).

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2016

21 - 12 Февраля Практические вопросы кадрового делопроизводства и документирования трудовых отношений Санкт-Петербург

24 - 27 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург

24 - 27 Февраля Авторский надзор в строительстве. Организация и ведение в условиях новой системы технического регулирования Санкт-Петербург

24 - 27 Февраля Эффективный контракт, профессиональные стандарты, оценка и нормирование труда в здравоохранении Санкт-Петербург

24 - 27 Февраля Новая система оплаты труда для работников бюджетной сферы Санкт-Петербург

24 - 26 Февраля Организация закупочной деятельности предприятий с государственным участием, унитарных предприятий, автономных учреждений. Практика применения 223-ФЗ и 44-ФЗ Санкт-Петербург

26 - 27 Февраля Трансфертное ценообразование и консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) Санкт-Петербург

28 Февраля - 05 Марта Учет налога на прибыль. Расчеты с подотчетными лицами, с покупателями и заказчиками Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности



ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому



Налоговые новости

12 Февраля 2016

За экспорт через «русскую Alibaba» предлагают обнулить налог на прибыль

Расходы на СПС при применении УСН

Минфин России разъяснил порядок учета процентов по контролируемым сделкам

Стоимость объектов, в отношении которых предоставляется вычет по НДФЛ, нужно выделить в договоре отдельно

В платежном поручении не нужно заполнять поле "тип платежа"

На счете-фактуре стоит факсимиле - НДС к вычету принять нельзя

В декларации не отражена льгота - это не значит, что налогоплательщик от нее отказался

11 Февраля 2016

Минфин России разъяснил порядок учета курсовых разниц от продажи валюты при УСН

НДФЛ с доходов работников при применении ПСН

Зачесть иностранный налог можно, только если он аналогичен налогу на прибыль

Госорган не отберет незаконно приватизированное жилье у добросовестных приобретателей

Опасный объект: затраты на страхование ответственности владельца не учитываются в расходах

10 Февраля 2016

Продавец на ЕНВД должен выдавать документ об оплате только по требованию покупателя

Внесение исправлений в первичные учетные документы

Подтверждение резидентства для целей НДФЛ

С самоходных машин будут взимать утилизационный сбор

Транспортный налог в России не отменят

Сообщить о том, что в 2015 году фирма не смогла удержать НДФЛ, нужно не позднее 1 марта

При расчете стандартного вычета взрослый ребенок от другого брака учитывается не всегда

Минфин: по освобожденным от НДС операциям можно получить вычет "входного" налога

09 Февраля 2016

Система "Платон" начнет работать по пост-оплате с 15 апреля

Иностранная компания будет извещать налоговиков об адресе для направления документов

Предлагается легализовать интернет-торговлю алкоголем

Утверждены новые формы документов по возмещению акцизов

Обновлены контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

читать все Новости