ПУБЛИКАЦИЯ

27.11.06 «Процентные» расходы по кредиту

А. Ситто, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Кредит как способ получения дополнительных средств на развитие бизнеса становится из года в год все популярнее. Однако будучи его счастливым обладателем, фирме придется разобраться в порядке учета одной неприятной детали – процентов. Хуже всего то, что списать этот «довесок» в полном объеме можно далеко не всегда.

Заняться бизнесом хватает смелости не у каждого, поскольку коммерческая деятельность связана с большим риском. Одна из наиболее рискованных операций в работе предприятий – это кредиты. Прибегают к ним рано или поздно практически все без исключения. Кто-то берет кредит на закупку товаров, кто-то на приобретение оборудования, другие – для того чтобы сделать себе хорошую кредитную историю и поднять свой статус в глазах партнеров. В общем, всех причин, по которым фирмы порой вынуждены лезть в долговую яму, не перечесть. А вот как при этом будет выстроен налоговый учет, предугадать вполне реально. Проценты по кредиту согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса относятся к внереализационным расходам. Однако существует два способа их признания. Первый вариант регламентируется ставкой рефинансирования, ну а второй – сопоставимыми кредитами. Попробуем разобраться, что это значит.

«Рефинансированные» проценты

Если организация прибегает к займу денежных средств в первый раз, то ей ничего другого не остается, как рассчитать сумму затрат, которую она сможет отнести к расходам, уменьшающим прибыль, исходя из ставки рефинансирования. Для списания процентов в расчет берется увеличенная на 10 процентов ставка рефинансирования Центрального банка. С 23 октября 2006 года она установлена на уровне 11 процентов годовых (телеграмма ЦБ от 20 октября 2006 г. № 1734-У). Сумму процентов, которую можно включить в состав внереализационных расходов, следует исчислять по ставке 12,1 (11% х 1,1) процента годовых.

В последнее время ставка рефинансирования менялась довольно часто, но это не влияет на сумму расходов, которую можно списывать, только в одном случае, если в течение всего срока действия договора, заключенного с банком, процентная ставка по кредиту не изменяется. В этой ситуации днем признания таких затрат считается дата привлечения долгового обязательства. Если ставка по займу неоднозначна, то используется ставка рефинансирования, действующая на день начисления процентов.

Компании, у которых займов много, также (по собственному решению) могут сравнить фактические проценты с нормативом, рассчитанным по ставке рефинансирования. Но это будет выгодно в том случае, если проценты не превышают установленный лимит.

Сопоставляем кредиты

С помощью второго варианта списания процентов по кредиту можно включать всю сумму процентов независимо от их размера. Звучит привлекательно, но воспользоваться этим способом может далеко не каждый. Во-первых, компания должна иметь несколько долговых обязательств. И, во-вторых, они должны быть сопоставимы. Последнее условие, как правило, является определяющим.

Для того чтобы использовать второй метод списания процентов, фирма должна отразить его в учетной политике. Также в ней необходимо закрепить и критерии сопоставимости займов.

Одним из таких критериев является источник ссуды, то есть если один кредит был получен от физлица, а другой от фирмы, то такие займы считать сопоставимыми нельзя (письмо Минфина от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Следовательно, два кредита можно считать сопоставимыми только в том случае, если оба кредита выдали физлица либо юрлица.

Следующим условием сопоставимости является размер кредита. Желательно, чтобы разница между займами не превышала 20 процентов, как того требует статья 40 Налогового кодекса.

Также сопоставимыми можно считать только те займы, обеспечение по которым полностью идентично, однако этого очень трудно добиться. Сопоставимость в данном случае можно гарантировать лишь при отсутствии какого-либо обеспечения. Но требование об обеспечении долга выдвигает кредитор, а повлиять на его мнение удается не всегда.

Что касается сроков займа, тут без вариантов: кредиты должны быть выданы на один и тот же период (письмо Минфина от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Кстати, все сопоставимые займы должны быть получены в одной валюте.

Пример

ООО «2био» получило без обеспечения три займа от других организаций:

– первый заем в сумме 1 000 000 рублей – под 35% годовых;

– второй заем в сумме 1 120 000 рублей – под 22% годовых;

– третий заем в сумме 1 100 000 рублей – под 18% годовых;

Все займы приняты в рублях на один год.

Средний уровень процентов составит:

(1 000 000 руб. × 35% + 1 120 000 руб. × 22% + 1 100 000 руб. × 18%) : (1 000 000 руб. + 1 120 000 руб. + 1 100 000 руб.) × 100% = 24,67%

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:

24,67% × 1,2 = 29,6%

Этот показатель не превышает только проценты по первому займу. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 29,6% годовых.

Сумма процентов по первому займу, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

1 000 000 руб. × 29,6% = 296 000 руб.

Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью.