|
С.М. Матвеева, эксперт "УНП"
В споре о включении в состав расходов в
налоговом учете естественной убыли
наконец-то законодатели поставили точку.
Пока правительство не разработало новые
нормы естественной убыли, организации
обязаны применять ранее утвержденные
нормативы. Об этом гласит статья 7
Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ,
который внес поправки в главу 25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ. Причем
самое интересное, что эту статью закона
нужно применять к правоотношениям,
возникшим после 1 января 2002 года.
Рассмотрим на примере, как это
нововведение отразится на налоговом
учете организаций.
По пути контролеров пошел...
С момента появления главы 25 НК РФ
налоговики считали, что организации, для
которых правительство не утвердило нормы
естественной убыли, вообще не могут
учитывать такие расходы (письмо
Управления МНС по г. Москве от 05.08.03
№ 26-12/43196). Более того, аналогичной
позиции придерживались и специалисты
финансового ведомства (письма Минфина
России от 28.02.02 № 04-02-06/1/35 и от
06.11.03 № 04-02-03/140).
Поэтому организации, предпочитающие не
спорить с инспекторами, вообще не
включали потери, возникающие при
хранении и транспортировке товаров, в
"налоговые" расходы.
Пример.
Аптека в бухучете использовала нормы
убыли, утвержденные приказом Минздрава
России от 20.07.01 № 284. Она списала
потери от хранения и продажи
лекарственных средств в пределах норм
естественной убыли:
- в 2002 году - 4000 руб.;
- в 2003 году - 5200 руб.;
- в 2004 году - 6400 руб.;
- в 2005 году - 1800 руб.
Для простоты примера отразим эти суммы
одной проводкой:
Дебет 44 Кредит 94 17400 руб.
- списаны потери в пределах норм
естественной убыли.
В налоговом учете естественная убыль
товаров не была включена в расходы. С
2003 года разницу между налоговым и
бухгалтерским учетом бухгалтер отражал
проводкой:
Дебет 99 субсчет "Постоянное
налоговое обязательство" Кредит 68
субсчет "Налог на прибыль" 3216 руб.
((5200 руб. + 6400 руб. + 1800 руб.) x
24%)
- начислено постоянное налоговое
обязательство.
...к пересчету пришел
Такие предприятия могут с начала 2002
года пересчитать налог на прибыль (п. 8
ст. 78 НК РФ). А затем вернуть его из
бюджета или зачесть в счет будущих
платежей. Для этого нужно в налоговом
учете применить нормы, которые компания
использовала в бухучете. Обратите
внимание: при корректировке налога на
прибыль нужно применять старые ставки.
Продолжим наш пример. После вступления в
силу Федерального закона от 06.06.05 №
58-ФЗ бухгалтер аптеки пересчитал налог
на прибыль за 2002, 2003, 2004 годы и за
часть 2005 года. Суммы налога к возврату
составили:
- за 2002 год - 960 руб., в том числе:
из федерального бюджета - 300 руб. (4000
руб. x 7,5%);
из регионального бюджета - 580 руб.
(4000 руб. x 14,5%);
из местного бюджета - 80 руб. (4000 руб.
x 2%);
- за 2003 год - 1248 руб., в том числе:
из федерального бюджета - 312 руб. (5200
руб. x 6%);
из регионального бюджета - 832 руб.
(5200 руб. x 16%);
из местного бюджета - 104 руб. (5200
руб. x 2%);
- за 2004 год - 1536 руб., в том числе:
из федерального бюджета - 320 руб. (6400
руб. x 5%);
из регионального бюджета - 1088 руб.
(6400 руб. x 17%);
из местного бюджета - 128 руб. (6400
руб. x 2%);
- за 2005 год - 432 руб., в том числе:
из федерального бюджета - 117 руб. (1800
руб. x 6,5%);
из регионального бюджета - 315 руб.
(1800 руб. x 17,5%).
После этого данные бухгалтерского и
налогового учета в отношении
естественной убыли совпадут. Бухгалтер
сделает проводку:
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль"
Кредит 99 субсчет "Постоянное налоговое
обязательство" 3216 руб.
- погашено постоянное налоговое
обязательство после перерасчета
налоговой базы.
Для возврата (зачета) налога нужно
подать в налоговую инспекцию заявление и
уточняющие декларации. Причем декларации
подают на бланках, действовавших в
налоговых периодах, за которые
производится перерасчет.
Для самых отважных
Организации, которые были не согласны с
тем, что в налоговом учете нет норм
убыли, шли разными путями. Одни
применяли старые отраслевые нормы.
Другие решили, что если нет нормативов,
то можно полностью списать потери от
хранения и транспортировки материальных
ценностей при расчете налога на прибыль.
Были и те, кто разработал и применял
собственные нормы.
Так вот, у последних двух категорий
плательщиков налоговики могут
потребовать уточненные декларации и
доплату налога и пеней. Не стоит идти у
них на поводу. Ведь нормы, ухудшающие
положение налогоплательщика, не имеют
обратной силы |
