Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

27.04.05 Практика применения ПБУ 18/02

 

Материал подготовила С. Бездорожева, эксперт ПБ

Самое непонятное Положение по ведению бухучета 18/02 для многих по-прежнему остается загадкой. Разрешить накопившиеся за два года его применения вопросы взялись консультанты компании «Экспертное мнение», чей семинар-практикум посетил наш эксперт.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» бухгалтеры применяют уже третий год. Тем не менее вопросов, связанных с расчетом разниц, меньше не становится.

Отметим, что законодательно 18-й стандарт стал первым документом, информативно связавшим бухгалтерский и налоговый учеты. Между тем в западных странах учет отложенных налогов ведется компаниями не первое десятилетие.

Так, международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» действует с 1979 года, американский стандарт SFAS 109 «Учет налога на прибыль» – с 1987 года. Именно эти два стандарта и послужили идейной основой для утверждения нашего, российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02.

Цель введения

Очевидным достоинством ПБУ 18/02 является то, что оно позволяет отразить в бухгалтерской отчетности информацию, которая раньше оставалась, так сказать, «за кадром». В частности: текущий налог, различия между бухгалтерской и налоговой прибылями, причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства). Спросите, зачем все это нужно? Отвечаем.

Как известно, правила ведения бухгалтерского и налогового учетов имеют ряд различий. Это приводит к следующей ситуации. Получив отчетность, инвестор видит, что по данным баланса деятельность компании за отчетный год убыточна. Но при этом в декларации по налогу на прибыль числится сумма к начислению. Выходит, получить достоверную информацию об активах и обязательствах предприятия инвестор не мог.

Таким образом, можно сделать вывод, что цель 18-го стандарта не сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, а сделать отчетность более прозрачной. Так, отложенный налоговый актив, отраженный в балансе, сулит инвесторам выгоду. Это налог, который фирма условно уже заплатила, то есть в последующие налоговые периоды сумма налоговых платежей с прибыли будет меньше. Отложенное налоговое обязательство, напротив, показывает условную задолженность предприятия перед бюджетом, которую придется погашать в последующие периоды.

Разницы постоянные...

Как мы уже отметили, практически у всех компаний налоговая прибыль отличается от бухгалтерской, потому что определяются они по разным правилам. Это и приводит к возникновению постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Иными словами, это те доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются.

Наиболее ярким примером могут послужить сверхнормативные суточные. В бух-

учете они признаются в полной сумме. В налоговом отнести на расходы можно только компенсацию в пределах норм. Все, что ее превышает, и приводит к появлению постоянной разницы. Надо сказать, этот тип разниц связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухучете постоянного налогового актива или обязательства. Для наглядности покажем это в таблице:

Когда возникают постоянные разницы

Учтем ли мы эти расходы или доходы в бухучете?

Попадут ли эти расходы или доходы в базу по налогу на прибыль?

Что больше: бухгалтерский финансовый результат (ФР) или налоговая база по главе 5 НК (НБ)?

Тип возникающей постоянной разницы

Что мы получим, умножив разницу на налоговую ставку (24%)

Доходы

Да

Да

ФР = НБ

 

 

Да

Нет

ФР > НБ

Вычитаемая

Налоговый актив

Нет

Да

ФР < НБ

Налогооблагаемая

Налоговое обязательство

Нет

Нет

ФР = НБ

 

 

Расходы

Да

Да

ФР = НБ

 

 

Да

Нет

ФР > НБ

Налогооблагаемая

Налоговое обязательство

Нет

Да

ФР < НБ

Вычитаемая

Налоговый актив

Нет

Нет

ФР = НБ

 

 

...и временные

Временные разницы появляются из-за несовпадения моментов признания доходов и расходов. Они влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, в других погашаются. Этот тип разниц образуется, когда доход или расход уже признан в бух-учете, а в налоговом еще нет. Или наоборот. В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший их возникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Как известно, все временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Первые приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Это доходы, которые в бухучете отражены в меньшем размере, или расходы, которые в бухучете показаны в большей сумме, чем в налоговом.

Поясним на примере. Предположим, фирма продала оборудование с убытком. В бухучете его сумма будет полностью отнесена на расходы уже в текущем периоде. В налоговом же полученный убыток будет учитываться постепенно, в течение установленного ранее срока полезного использования. Скажем, трех лет. Таким образом, в момент продажи оборудования у фирмы возникла вычитаемая временная разница. Она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на протяжении последующих трех лет.

Второй тип разниц, в отличие от вычитаемых, приводит к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в последующих периодах. Это доходы, которые в текущем периоде отражены в бухучете в большей сумме, чем в налоговом. А также расходы, которые в бухучете, по сравнению с налоговым, приняты в меньшем размере.

Приведем пример. Допустим, фирма купила оборудование, для которого в бухучете установила срок полезного использования, равный четырем годам. В налоговом он составляет два года. Таким образом, в первые два года сумма амортизации в бухучете будет меньше, чем в налоговом. В последующие два года сложится противоположная ситуация: бухгалтерская амортизация станет больше налоговой, поскольку в налоговом учете стоимость оборудования уже списана. Иными словами, в первые два года налогооблагаемые временные разницы формируются, а в последующие – списываются. При этом их погашение приводит к увеличению налоговой прибыли по сравнению с бухгалтерской в третьем и четвертом годах. Обратите внимание, временные разницы иногда трансформируются в постоянные. Например, это происходит при списании убытков прошлых лет.

В бухучете они списываются сразу, а в налоговом – в течение определенного срока (не более 10 лет). То есть появляется временная разница. Но если списать весь убыток в налоговом учете за отведенный срок фирма не успеет, несписанная часть превращается в постоянную разницу. Временные разницы ведут к возникновению отложенных налоговых активов и обязательств.

Отражение в отчетности

Пункт 23 ПБУ 18/02 требует отражать отложенные налоговые активы и обязательства в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств, причем при составлении отчетности можно показать их свернуто (п. 19 ПБУ 18/02). Заметьте, текущий налог на прибыль отдельно в балансе не показывается. Он включается в состав общей задолженности фирмы перед бюджетом.

Постоянные налоговые активы и обязательства отражаются только в отчетном периоде (в форме № 2). Отложенные активы и обязательства покажите в балансе, а их изменения – в отчете о прибылях и убытках.

мнение

Денис Овчинников, консультант компании «Экспертное мнение»:

«ПБУ 18/02 установило, что расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности. На практике же это означает следующее. В отчетности будет показываться не только налог, начисленный за текущий период, но и сумма, которую компания заплатит в будущем с уже полученных доходов. Иными словами, ПБУ 18/02 требует отражать его, так сказать, отложенную составляющую».

Источник: "Практическая бухгалтерия"№4 - 2005 год"

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости