ПУБЛИКАЦИЯ

27.03.06 Реклама по новым правилам

Определения и прибыль

Бухгалтерам новый закон о рекламе надо изучить потому, что содержащиеся в нем определения напрямую связаны с налогом на прибыль. Ведь расходы на рекламу учитываются при налогообложении прибыли по особым правилам. А узнать, что именно относится к рекламе, можно как раз из упомянутого закона.

Затраты на рекламу в НК РФ отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом часть таких затрат можно учесть полностью, а часть - лишь в пределах норматива (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, чтобы не ошибиться при формировании базы по налогу на прибыль, надо четко знать, какая именно информация является рекламной. С 1 июля определение рекламы нужно будет брать из Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»*, который придет на смену действующему сегодня закону от 18.07.95 № 108-ФЗ.

Цену не рекламируйте

Сразу скажем, что существенных изменений определение рекламы не претерпело. Так, под рекламой новый закон понимает информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. При этом должны выполняться следующие условия. Во-первых, информация адресована неопределенному кругу лиц. Правда, как и прежде, законодатели не потрудились уточнить, что это значит. Так что споры о том, можно ли считать рекламой информацию, распространяемую при адресной рассылке, не прекратятся.

На наш взгляд, рекламой можно признать информацию при условии, что ею может воспользоваться любое лицо, а не только заранее установленный круг лиц. Например, если при адресной рассылке распространяется каталог товаров, то можно говорить о рекламном характере расхода. Ведь каталогом может воспользоваться не только получатель, но и другие лица. Если же рассылаются уже заполненные бланки заказа с описанием товаров, то это рекламой не является. Так как воспользоваться этим бланком может только получатель.

Во-вторых, информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 закона о рекламе).

Как видим, закон ввел новое понятие «объект рекламирования». Им может быть как товар, так и средство его индивидуализации; изготовитель или продавец; результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама; работа или услуга.

Очень важным нововведением является перечень случаев, когда информация рекламой не признается. Например, согласно Закону РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», продавец должен проинформировать потребителя о товаре - его цене, сроке службы или годности. Такая информация по новому закону рекламой не признается (подп. 2 п. 2 ст. 2 закона о рекламе). А значит, расходы на такое информирование можно учесть без всяких ограничений.

Срок для документов

Еще одно интересное новшество закона о рекламе - введение срока хранения рекламных материалов. Согласно статье 12 закона о рекламе, они должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы. Однако бухгалтерам организаций - заказчиков рекламы на эти сроки ориентироваться не стоит.

Дело в том, что эти документы будут одним из оснований для учета расходов на рекламу при налогообложении прибыли (ст. 252 НК РФ). Налоговый же кодекс требует хранить такие документы в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не ограничивается размер расходов на следующие виды рекламы:

1) рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

2) световую и иную наружную рекламу;

3) участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

4) оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Расходы на все остальные виды рекламы учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Екатерина Кравченко, юрист

* Опубликован в приложении «Официальные документы» № 11, 2006.

Информация движимая и недвижимая

Новый закон о рекламе будет интересен организациям, которые работают на «вмененке». Ведь с этого года по решению местных органов власти на ЕНВД переводится деятельность по распространению и размещению наружной рекламы и рекламной информации на транспортных средствах. В законе о рекламе прописана техническая сторона этих видов деятельности. А также установлены правила размещения наружной рекламы и рекламной информации на транспортных средствах.

Напомним, что распространители наружной рекламы и рекламной информации на транспортных средствах переводятся на ЕНВД только в том случае, если принят соответствующий нормативный документ муниципального органа власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Рассмотрим, какие требования выдвигает Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» для организаций, распространяющих и размещающих наружную рекламу и рекламу на транспортных средствах.

Устанавливаем стационарнуюконструкцию

Статья 19 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ определяет распространение наружной рекламы следующим образом. Эту деятельность ведет владелец рекламной конструкции (рекламораспространитель) с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения. Причем рекламные конструкции могут располагаться на внешних стенах и крышах зданий или вне их, а также на остановочных пунктах общественного транспорта.

Для целей ЕНВД определение деятельности по распространению и размещению наружной рекламы несколько уже. Оно практически дублирует старую редакцию закона о рекламе. Под стационарными объектами для размещения рекламы понимаются щиты, стенды, плакаты, электронные табло и иные технические средства. По мнению налоговых органов, к стационарным рекламным объектам относятся технические средства, которые установлены на объектах недвижимого имущества: земля, здания, строения, сооружения. Кроме того, конструкции не предназначены для перемещения в течение всего срока размещения рекламной информации (письмо ФНС России от 07.04.05 № 22-2-14/520). Будут ли налоговые органы руководствоваться формулировкой статьи 19 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ для деятельности по распространению наружной рекламы?

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении малого бизнеса ФНС России: «При отнесении деятельности по распространению рекламы в целях обложения ЕНВД по статье 346.27 НК РФ налоговыми органами будут учитываться положения статьи 19 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ. Ведь она определяет не только виды стационарных рекламных конструкций, но и порядок их расположения».

Также в статье 19 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ четко прописан порядок выдачи и аннулирования или признания недействительным разрешения на установку рекламной конструкции.

Реклама на транспорте

Размещение рекламы на транспортных средствах возможно только на основании договора, заключенного между рекламодателем и собственником транспортного средства или иным уполномоченным лицом (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ). В старой редакции закона о рекламе не было указано, кто должен заключать договор на размещение рекламы с собственником транспорта.

При этом плательщиком ЕНВД будет считаться именно собственник транспортного средства, поскольку он доводит информацию рекламодателя до потребителей (ст. 346.27 НК РФ). Рекламодатель плательщиком ЕНВД не признается. Ведь размещение информации о своих товарах к предпринимательской деятельности не относится. Отметим, что аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 16.12.04 № 03-06-05-05/39).

Кроме того, новый закон прямо установил случаи, когда реклама на транспортных средствах запрещена. К примеру, нельзя разместить рекламу на транспорте, предназначенном для перевозки опасных грузов. Старый закон о рекламе отдавал полномочия по запрещению и ограничению рекламы на транспортных средствах органам, которые отвечают за безопасность дорожного движения.

Андрей Илюшечкин,

эксперт «УНП», к. э. н.