|
Андрей
Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.
Изменения,
внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ,
неизбежно добавят проблем тем организациям, которые заключают договоры в
условных единицах. Это связано с тем, что с 2006 года поменяется порядок
предоставления вычета и правила определения налоговой базы по НДС.
Курс у. е.
вырос...
Пример 1.
Организация
закупила партию товара, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС - 180
долл. США). Товар оприходован в январе 2006 года, а оплачен в феврале
2006 года. Предположим, что курс доллара США составляет на дату
оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 29,0 руб/USD.
Счет-фактуру продавец выставил в долларах США.
Покупатель
на дату оприходования товаров сделает записи:
Дебет 41 Кредит 60
28500 руб.
(1000 USD x 28,5 руб/USD)
- учтена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
5130 руб.
(180 USD x 28,5 руб/USD)
- учтен НДС;<BR.Дебет 68 Кредит 19
5130 руб.
- принят к вычету НДС.
Последняя
проводка делается именно на дату принятия товаров к учету. С 2006 года
для вычета НДС факт оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 172 НК РФ в
редакции от 22.07.05).
В момент
оплаты товаров курс условной единицы вырос. Значит, возникла
отрицательная суммовая разница. И в бухгалтерском, и в налоговом учете
отрицательные суммовые разницы включаются в состав расходов, а
положительные - в состав доходов (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1
ст. 265 НК РФ). Бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
34220 руб.
(1180 USD x 29 руб/USD)
- оплачены товары;
Дебет 91-2 Кредит 60
500 руб.
(1000 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена суммовая разница.
Здесь
возникает вопрос: нужно ли корректировать НДС?
Официальная
позиция
Мнение
специалистов управления косвенных налогов ФНС России: «При увеличении
курса у. е. покупатель не должен корректировать входной НДС.
Соответственно на дату отгрузки он примет НДС к вычету. Последующие
изменения курса не влияют на входной налог. Однако официальная позиция
по этому вопросу еще не выработана».
Исходя из
этого, записи в бухгалтерском учете будут следующие:
Дебет 19 Кредит 60
90 руб.
(180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD)
- отражен НДС с суммовой разницы;
Дебет 91-2 Кредит 19
90 руб.
- учтен в составе расходов НДС с суммовой разницы.
Продавец
отразит реализацию товаров таким образом. На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1,br>33630 руб.
(1180 USD x 28,5 руб/USD)
- отгружен товар покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68
5130 руб.
(180 USD x 28,5 руб/USD)
- начислен НДС.
На дату
оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
34220 руб.
(1180 USD x 29 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.
(1180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница.
Официальная
позиция
Тот же
источник в ФНС России сообщил: «Налоговую базу продавец определяет на
день отгрузки. Но несмотря на это, на положительную суммовую разницу все
равно придется скорректировать налог. Этого требует подпункт 2 пункта 1
статьи 162 НК РФ».
Дебет 90-3 Кредит 68
90 руб.
(590 руб. x 18% : 118%)
- учтен НДС с суммовой разницы.
...или
снизился
Пример 2.
Изменим
условия примера. Предположим, что курс доллара США составляет на дату
оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 28,0 руб/USD.
Проводки у
продавца по отгрузке товаров и у покупателя по их оприходованию будут
такие же, как в примере 1.
Покупатель в
учете на дату оплаты сделает такие записи:
Дебет 60 Кредит 51
33040 руб.
(1180 USD x 28 руб/USD)
- оплачены товары;,br>Дебет 60 Кредит 91-1
500 руб.
(1000 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 91-1
90 руб.
(180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD)
- включен в доход НДС с суммовой разницы.
Продавец
отразит возникшую суммовую разницу так:
Дебет 51 Кредит 62
33040 руб.
(1180 USD x 28 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.
(1180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- сторнирована выручка на отрицательную суммовую разницу.
Начисленный
в момент отгрузки НДС продавец в этом случае не корректирует.
|
