ПУБЛИКАЦИЯ

 

26.09.05 Комментарий к Письму Минфина России от 25.08.2005 г. № 03-04-11/209

Опубликованное документ заинтересует все организации, которые оплату за реализуемые товары получают авансом. В письме Минфин ответил на вопрос: можно ли не составлять «авансовый» счет-фактуру, если отгрузка товаров в счет поступившего аванса будет произведена в том же налоговом периоде. А также разъяснили, должны ли фирмы составлять счет-фактуру при получении предоплаты за льготируемые товары (работы, услуги).   Получил аванс – составь счет-фактуру   При получении предоплаты организации должны платить НДС. В настоящее время такое требование установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. С 2006 года из статьи 162 Налогового кодекса упомянутый подпункт будет исключен. Но вот необходимость кредитовать государство, перечисляя НДС с авансов, при этом не исчезнет. Поскольку данная поправка, внесенная законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, носит чисто «косметический» характер: этот же закон одновременно дополняет пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса абзацем, обязывающим плательщиков рассчитывать налоговую базу, не только при реализации, но и при получении «оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)». Кроме того, сумму НДС нужно будет определять, так же как и сейчас – расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, вопросы, связанные с составлением «авансовых» счетов-фактур, не утратят своей актуальности и в следующем году. Получив предоплату от покупателя, организация должна составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать ее в Книге продаж. Такое требование содержит пункт 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914. При этом для случаев, когда товар отгружается в счет предоплаты в том же налоговом периоде, в котором получен аванс, никаких исключений нет. В то же время многие организации, особенно те, у которых большой товарооборот, не составляют счета-фактуры сразу при получении авансов, если предполагают «закрыть» их поставкой в этом же налоговом периоде. Для того чтобы не усложнять документооборот такие фирмы выписывают «авансовые» счета-фактуры лишь в конце месяца, причем только на суммы не зачтенной предоплаты. Руководствуются организации при этом тем, что конкретный срок составления «авансового» счета-фактуры Правилами не оговорен. А установленный пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса пятидневный срок относится лишь к счетам-фактурам, которые организации выставляют при реализации товаров (работ, услуг). Однако финансисты считают, что такие действия организаций неправомерны. Свою позицию они основывают на порядке ведения Книги продаж и Книги покупок. Так, пункт 17 Правил обязывает организации регистрировать «авансовые» счета-фактуры в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, когда поступила предоплата, а пункт 13 Правил - в Книге покупок, в том периоде, когда аванс закрывается отгрузкой. Причем в отношении случаев, когда и предоплата за товар и его отгрузка произошли в одном периоде, никаких оговорок нет. Поэтому, если фирма не будет составлять счета-фактуры на суммы авансов, то выполнить данные требования она не сможет. Согласны с мнением Минфина и налоговые работники (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 11.02.2005 № 19-11/9796). В тоже время никакого наказания за нарушения данного порядка ведения Книги продаж и Книге покупок не предусмотрено. К тому же если отгрузка произойдет в том же месяце, в котором поступила предоплата, «авансовый» НДС никак не повлияет на сумму налога, подлежащего к уплате по итогам месяца. Его величина будет одинакова независимо от того, составляла ли организация счета-фактуры при получении предоплаты или нет. А поскольку из-за того, что организация не составляет счета-фактуры на все авансы, сразу при их получении, недоимка не возникает, то пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса, организации не грозят. Учитывая это, многие фирмы, получающие в течения дня десятки авансов, в счет которых через два-три дня производится отгрузка товаров, из соображений снижения трудоемкости ведения книг покупок и продаж сознательно идут на нарушение порядка, установленного Правилами. Таким организациям надо иметь в виду, что в таком случае инспектор вправе наложить штраф по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие счетов-фактур. То есть плата за «упрощенный документооборот» может составить 5000 или 15000 рублей.   «Льготному» авансу счет-фактура не нужен   Второй вопрос, на который ответили в своем письме финансисты, затрагивает интересы организаций, реализующих товары, на которые распространяются льготы по НДС. Перечень таких необлагаемых операций приведен в статье 149 Налогового кодекса. При продаже льготируемых товаров (работ, услуг) организации, хотя и не платят НДС, должны составлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В связи с этим у них возникает вопрос, следует ли им составлять эти документы и при получении авансов в счет «льготных» поставок? В соответствии с пунктом 2 статьи 162 Налогового кодекса НДС по таким авансам, отмечают финансисты в опубликованном письме, не начисляется, а, следовательно, и не берется к вычету. На основании этого они делают вывод, что при получении авансов в счет реализации льготируемых товаров счет-фактуру составлять не следует. Такая позиция Минфина, несомненно, порадует налогоплательщиков. Но не исключено, что инспектор при проверке будет придерживаться другого мнения, поскольку пункт 18 Правил никаких исключений для «льготных» авансов не делает.     Аудитор                                                                                        О.Е. Логинова

Источник:  "Нормативные акты для бухгалтера"№18 - 2005 год

Количество просмотров: