Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

26.04.06 Налог на прибыль и НДС Ошибки глазами аудиторов

 

Максим Хорошилов, эксперт журнала

Налог на прибыль и НДС - одни из самых сложных. Это подтверждают и опрос, недавно проведенный на сайте журнала «Двойная запись», и аудиторы, рассказавшие о частых налоговых ошибках своих клиентов.

Налог на прибыль

Большинство нарушений так или иначе связаны с основными средствами. По словам Юлии Мельниковой, старшего менеджера аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем», распространена ситуация, когда в отношении основных средств, используемых в несколько смен, не применяется повышенный коэффициент амортизации (не может превышать 2)1>. Это даже не ошибка, а пренебрежение своим правом, из-за чего предприятие теряет возможность оптимизировать налоги. Столичные налоговики разъясняют, что многосменным режимом является работа более чем в две смены, поскольку сроки полезного использования, прописанные в классификаторе основных средств (утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), установлены для двусменного режима в соответствии с принципом, заложенным в Единых нормах амортизационных отчислений2. Это мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523, однако с ними можно не согласиться. Во-первых, для целей исчисления налога на прибыль руководствоваться необходимо именно классификатором основных средств, а в нем никаких ссылок на Единые нормы амортизационных отчислений нет. Во-вторых, в общих примечаниях классификатора две смены упоминаются относительно только машин и оборудования, к которым автомобили, например, не относятся. Поэтому две смены - уже многосменный режим, при котором можно применять повышенный коэффициент амортизации. Но такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Перечень объектов, задействованных в несколько смен, организация определяет самостоятельно. Выбранный способ работы необходимо закрепить в учетной политике, а эксплуатацию оборудования в таких условиях подтвердить документально. Это могут быть приказ руководителя о многосменном режиме, его распорядительный документ о применении специального коэффициента, табель учета рабочего времени сотрудников, работающих на соответствующих объектах, и т. д.

С основными средствами возникают и другие проблемы – при неправильном их списании, например при ликвидации. По убеждению Елены Салминой, директора департамента аудита ЗАО «Horwath МКПЦН», особое внимание фирмам следует обратить на Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно пункту 77 этого документа вначале приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе, главбух, сотрудники, ответственные за сохранность объектов, и прочие лица. В компетенцию комиссии входит определение целесообразности дальнейшего использования имущества, а также составление акта на списание. Последний визируется руководителем организации, и на этом основании в инвентарную карточку вносится запись о выбытии основного средства. Издержки на ликвидацию объектов, а также суммы недоначисленной амортизации фирма вправе отнести на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако если ликвидация частичная, ревизоры могут расценить ее как модернизацию, доначислить налог на прибыль и налог на имущество, что видно из постановления ФАС СЗО от 24 октября 2005 г. № А66-540/2005. В суде фирме без всех вышеперечисленных документов не обойтись. Не лишним будет бизнес-план, объясняющий выгоду частичной ликвидации, например, уменьшение энергозатрат на неиспользуемое помещение, а также заключение эксперта, что после таких действий у основного средства не появилось дополнительных функций, поскольку это явный признак модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При ликвидации основных средств можно столкнуться еще с одним требованием инспекторов - восстановить НДС с недоамортизированной стоимости имущества. Выполнять его не стоит, так как в пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо, и списание объектов там не значится. С этим соглашаются и арбитры (см. постановление ФАС УО от 21 марта 2005 г. № Ф09-903/2005-АК).

В качестве очередного нарушения Николай Литвинов, директор департамента аудита и консалтинга ООО «Я. Н. С. Аудит», отметил неверное оформление путевых листов при использовании служебного автомобиля:
- Путевые листы без указания маршрута, пробега и других необходимых реквизитов не позволяют включать затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также принять к вычету НДС по ним. При полном отсутствии путевых листов инспекторы настаивают на непроизводственном характере использования автомобиля и встает вопрос с суммами амортизационных отчислений.

Бывали ситуации, когда даже с неправильно оформленными путевыми листами фирме удавалось выиграть разбирательство. В качестве примера можно привести постановление ФАС СЗО от 5 апреля 2004 г. № А56-22408/03 по делу, когда служебными автомобилями управляли не водители, а сотрудники фирмы, имеющие разъездной характер работы3 (подробнее об этом разбирательстве и об учете транспортных расходов можно прочитать в статье «Транспортные дела» в «ДЗ» № 3, 2006. - Примеч. ред.).

Почти все опрошенные аудиторы назвали ошибки, связанные с арендованным имуществом. Нередки случаи, когда в договоре аренды написано одно, а на практике происходит совсем другое. К примеру, в соглашении может быть указано, что капитальный ремонт производит арендодатель. Однако оказывается, что этим занимается арендатор, причем учитывая понесенные затраты в составе расходов.

Елена Комарова, ведущий аудитор «Аудит-Эскорт»:
- В данном случае этого делать нельзя, так как не соблюдается условие об экономической оправданности расходов (ст. 252 НК РФ). Фирме, допустившей такое нарушение, необходимо подать «уточненку», а если арендатор хочет учитывать затраты по ремонту - подписать дополнительное соглашение к ранее заключенному договору.

Налог на добавленную стоимость

Как видно из опроса, многие специалисты считают НДС менее сложным, нежели налог на прибыль (34% опрошенных). Однако на практике по нему совершается не меньше ошибок. Алексей Маслов, ведущий юрисконсульт юридической компании «Налоговая помощь», обратил внимание на ситуацию, когда НДС к вычету фирма заявляет в более позднем периоде:
- Раньше это не считалось нарушением - ведь это невыгодно только самой компании. Однако теперь благодаря постановлению Президиума ВАС РФ от 18 октября 2005 г. № 4047/05, организация, показавшая вычет в более позднем периоде, скорее всего не сможет уменьшить налог даже в судебном порядке. Эта проблема, конечно, решаема - надо подать «уточненку», заявить вычет в нужном периоде, заново пройти проверку налоговиков. Но для этого необходимо время, поэтому компания может лишиться оборотных средств еще как минимум на год.

Президиум ВАС РФ действительно указал, что заявление вычетов по НДС в более позднем периоде незаконно. На наш взгляд, арбитры такой вывод сделали в совокупности с другими обстоятельствами, свидетельствующими не в пользу налогоплательщика (сомнительные контрагенты, неоднократное переоформление счетов-фактур и т. д.). Однако, по словам г-на Маслова, некоторые арбитры приняли это как официальную позицию Президиума ВАС, и в Московском округе, например, уже имеются дела, где налогоплательщикам было отказано в вычете НДС только потому, что они заявили их в более позднем периоде.

Следующее, на что обратили внимание многие опрошенные, - экспортеры, желая возместить НДС, вместе с декларацией и документами, перечисленными в статье 165 НК РФ, не представляют заявление о возврате НДС. Его отсутствие лишает компанию права на возмещение самого налога, а также на проценты за несвоевременный возврат, примером служит постановление Президиума ВАС от 29 ноября 2005 г. № 7528/05. Однако бывали разбирательства, когда арбитры обязывали ревизоров отдать все суммы, причитающиеся организации, и без ее заявления. В качестве подтверждения можно привести постановление ВСО от 18 августа 2004 г. № А19-4719/04-45-Ф02-3223/04-С1. Отказ инспекции возместить налог был изначально незаконен, поэтому, как указали арбитры, проценты начисляются без заявления фирмы и с момента, когда у налоговиков возникла вышеуказанная обязанность. То есть по истечении сроков, указанных в статье 176 НК РФ, а не с момента вступления в силу решения суда в пользу фирмы, как иногда утверждают инспекторы (см. постановление ФАС СЗО от 7 июля 2005 г. № А56-17601/04).

Другая ситуация - предприятие исполнило требование ревизоров об уплате налогов, которое позже признано незаконным. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания (п. 4 ст. 79 НК РФ). Инспекторы, мотивируя добровольностью перечисления, пытаются это оспорить. Проценты, как они полагают, рассчитываются только, когда налог не возвращен фирме в течение месяца после подачи ею заявления (п. 9 ст. 78 НК РФ). Судьи с ними не соглашаются, указывая на мнимость добровольности уплаты (определение КС РФ от 27 декабря 2005 г. № 503-О).

Еще одно нарушение обозначено Николаем Литвиновым и заключается в отсутствии некоторых документов, подтверждающих пониженную ставку НДС. Так реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается по ставке 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретные виды под соответствующим кодовым обозначением есть в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Согласно пункту 2 примечания к нему, подтверждать соответствие товара данному перечню надо документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям 4.

У издательств подобных бумаг зачастую нет. Поэтому налоговики применяют к таким операциям ставку НДС 18 процентов (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947), а фирме соответственно начисляют санкции. Аналогичные ситуации возникают и по другим группам товаров, прописанных в статье 164 НК РФ. К примеру, для продажи медицинских изделий нужна справка Минздравсоцразвития РФ. Спорить с ревизорами здесь бесполезно, поэтому нужными бумагами лучше запастись. Примеры других нарушений приведены в таблице.

Таблица. Распространенные налоговые нарушения

Нарушение

Наши комментарии

По налогу на прибыль

Отнесение на расходы стоимости обучения сотрудника, с которым заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор

По подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, то есть с которыми заключены трудовые договоры

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину премий, о которых в трудовом или коллективном договоре не упоминается

Согласно статье 255 НК РФ премии включаются в расходы только, когда они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Однако чаще фирмы премии расписывают, например, в Положении о премировании, на которое есть ссылка в договоре, и ревизоры этому не противятся. В документах надо обязательно указать вид таких выплат: ежемесячные, разовые, по итогам квартала и т. д. Если этого нет, расходы организации завышаются, налог на прибыль занижается, а также переплачивается ЕСН, так как суммы, не уменьшающие налог на прибыль, ЕСН не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ)

Плохое обоснование маркетинговых и консультационных услуг

Зачастую организации ограничиваются договором в общей форме и актом об оказании услуг с указанием только их стоимости. Из этих документов нельзя установить, оказывались ли услуги и какие именно: нет ни письменных отчетов, ни заключений исполнителя, ни бизнес-плана, обосновывающего необходимость консультаций и т. д. Затраты на такие услуги судьи иногда признают документально не подтвержденными (см. например, постановление ФАС УО от 19 сентября 2005 г. № Ф09-4081/05-С7)

По НДС

Определение даты возникновения налоговой базы по моменту перехода права собственности, а не по отгрузке

Эту ошибку совершают фирмы, которые хотят сохранить метод «по оплате», отмененный с начала этого года. В статье 167 НК РФ четко сказано, что объект возникает в день отгрузки товара, а налоговики подчеркивают – в день физической отгрузки. Спорить с чиновниками, к сожалению, здесь бессмысленно1

Неправильно оформленные счета-фактуры

В этой области все требования налоговиков уже известны и в большинстве случаев они незаконны и абсурды. Однако проще своевременно попросить контрагента, например, расшифровать подписи генерального директора и бухгалтера, чем потом тратить время и деньги на судебный спор, доказывая, что документ действителен и без расшифровки подписи (это подтверждается постановлением ФАС МО от 13 октября 2005 г. № КА-А40/9854-05

Спрашивали-отвечаем

За просрочку доставки товара контрагенты выставили нам штрафы. Включаются ли они в облагаемую базу по НДС?
Юрий Малиновский, финансовый директор, г. Дмитров

Виктория Бахтина, эксперт журнала «Двойная запись»:
- И налоговики, и минфиновцы настаивают, что включаются, пример чему – письмо МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14 и письмо Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-04-11/259. Основной аргумент чиновников - штрафы связаны с оплатой товаров, поэтому они и облагаются НДС. С этим можно не согласиться. По подпункту 3 статьи 250 НК РФ все санкции включаются во внереализационный доход фирмы, соответственно, цену товара они не формируют. А налоговой базой по НДС является только стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 40 НК РФ с учетом акцизов и без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Более того, в статье 162 НК РФ приведен перечень ситуаций, когда увеличивается первоначальная цена товара, и санкций среди них нет. Формулировка же этой статьи «иначе связанных с оплатой реализованных товаров» подразумевает ситуации, в которых компенсируется цена. Санкции являются способом обеспечения обязательств и компенсацией кредитору потерь, которые он несет при ненадлежащем исполнении обязательств покупателем. Из всего этого можно сделать вывод, что штрафы не должны облагаться НДС. С нами соглашаются и арбитры (см., например, постановление ФАС МО от 6 января 2004 г. № КА-А40/10691-03).


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости